1. [問(wèn)]資產(chǎn)的賬面價(jià)值和賬面余額有何區(qū)別?

　　答：資產(chǎn)的賬面余額，是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目(如累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。舉例說(shuō)明如下：

　　例1：某項(xiàng)短期投資的賬面余額為100萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。則該項(xiàng)短期投資的賬面余額為100萬(wàn)元，賬面價(jià)值為80萬(wàn)元。

　　例2：某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為200萬(wàn)元，已提折舊為60萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元。則該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面余額為200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為110萬(wàn)元。

　　2. [問(wèn)]在存在現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣的銷售中，應(yīng)交的增值稅是否應(yīng)同時(shí)存在折扣?

　　答：在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)的實(shí)際銷售收入通常就是扣除商業(yè)折扣后的金額，因此應(yīng)交的增值稅應(yīng)按實(shí)際銷售收入計(jì)算，而不存在折扣的問(wèn)題。在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)交的增值稅中是否存在現(xiàn)金折扣應(yīng)視購(gòu)銷雙方的約定而定。

　　3.[問(wèn)]受托代銷商品是否屬于企業(yè)的存貨，受托代銷商品在資產(chǎn)負(fù)債表中如何反映?

　　答：關(guān)于代銷商品的歸屬。代銷商品在售出之前應(yīng)作為委托方的存貨處理，不屬于受托方的存貨。但為了使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷商品的核算和管理，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度也要求受托方對(duì)其受托代銷商品納入賬內(nèi)核算。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“受托代銷商品”和“代銷商品款”同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目中反映，但二者相互抵消，所以未影響存貨項(xiàng)目的金額。

　　4.[問(wèn)] 企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請(qǐng)獲得退回的所得稅，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日以后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前收到，是否調(diào)整報(bào)告期的所得稅費(fèi)用?如果在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后收到，是否應(yīng)追溯調(diào)整以前年度的所得稅費(fèi)用?

　　答：企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請(qǐng)獲得退回的所得稅，無(wú)論是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前收到，還是在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后收到，一律應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

　　5. [問(wèn)]如何計(jì)算確定長(zhǎng)期債券投資的溢折價(jià)?溢折價(jià)攤銷的直線法和實(shí)際利率法有何特點(diǎn)?

　　答：在計(jì)算確定長(zhǎng)期債券投資的溢折價(jià)時(shí)，用實(shí)際支付的款項(xiàng)扣除支付的款項(xiàng)中包含的利息(應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息)和實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的相關(guān)費(fèi)用(計(jì)入債券初始投資成本或當(dāng)期損益)，其差額與購(gòu)入的債券面值比較，若其差額大于債券的面值即為溢價(jià)，若其差額小于債券的面值即為折價(jià)。在采用直線法攤銷溢折價(jià)時(shí)，每期溢折價(jià)的攤銷數(shù)額相等。在實(shí)際利率法下，債券投資的每期應(yīng)計(jì)利息收入等于債券的每期期初賬面價(jià)值乘以實(shí)際利率。在溢價(jià)購(gòu)入債券的情況下，由于債券的賬面價(jià)值隨著債券溢價(jià)的分?jǐn)偠鴾p少，因此所計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息收入隨之逐期減少，每期按票面利率計(jì)算的利息大于債券投資的每期應(yīng)計(jì)利息收入，其差額即為每期債券溢價(jià)攤銷數(shù)，所以每期溢價(jià)攤銷數(shù)隨之逐期增加;在折價(jià)購(gòu)入債券的情況下，由于債券的賬面價(jià)值隨著債券折價(jià)的分?jǐn)偠黾樱虼怂?jì)算的應(yīng)計(jì)利息收入隨之逐期增加，債券投資的每期應(yīng)計(jì)利息收入大于每期按票面利率計(jì)算的利息，其差額即為每期債券折價(jià)攤銷數(shù)，所以每期折價(jià)攤銷數(shù)隨之逐期增加。

　　6. [問(wèn)]若長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

　　答：在成本法下，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。具體作法是：當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時(shí)，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已累積沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本;當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時(shí)，若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則首先將尚未恢復(fù)數(shù)額全額恢復(fù)，然后再確認(rèn)投資收益。舉例說(shuō)明如下：

　　甲企業(yè)1999年1月1日，以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算。C公司于1999年5月2日宣告分派1998年度的現(xiàn)金股利100000元，C公司1999年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元。

　　1999年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按投資持股比例計(jì)算的份額沖減投資成本。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收股利 10000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資―-C公司 10000

　　(1)若2000年5月1日C公司宣告分派現(xiàn)金股利300000元

　　應(yīng)收股利=300000×10%=30000元

　　應(yīng)收股利累積數(shù)=100000×10%+300000×10%=40000元

　　投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000元

　　因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000恢復(fù)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收股利 30000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資―C公司 10000

　　貸：投資收益 40000

　　(2)若C公司2000年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利450000元

　　應(yīng)收股利=450000×10%=45000元

　　應(yīng)收股利累積數(shù)=100000×10%+450000×10%=55000元

　　投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000元

　　累計(jì)沖減投資成本的金額為15000元(55000-40000)，因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)沖減投資成本5000元。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收股利 45000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資―C公司 5000

　　投資收益 40000

　　(3)若2000年5月1日C公司宣告分派現(xiàn)金股利200000元

　　應(yīng)收股利=200000×10%=20000元

　　應(yīng)收股利累積數(shù)=100000×10%+200000×10%=30000元

　　投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000元

　　因應(yīng)收股利累積數(shù)小于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。注意這里只能恢復(fù)投資成本10000元，不能盲目代公式恢復(fù)投資成本20000元。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收股利 20000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資―C公司 10000

　　貸：投資收益 30000

　　7. [問(wèn)]如何較好地掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的內(nèi)容?

　　答：在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置四個(gè)三級(jí)明細(xì)科目，即：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司(投資成本)、(股權(quán)投資差額)、(損益調(diào)整)、(股權(quán)投資準(zhǔn)備)。在理解這部分內(nèi)容時(shí)，可從四個(gè)三級(jí)明細(xì)科目入手，掌握每一個(gè)明細(xì)科目核算的內(nèi)容。“投資成本”和“股權(quán)投資差額”兩個(gè)明細(xì)科目核算的是投資企業(yè)投資時(shí)采用權(quán)益法核算或由成本法改為權(quán)益法時(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，投資成本”明細(xì)賬金額=投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益×投資方投資持股比例，股權(quán)投資差額=初始投資成本-投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益×投資方投資持股比例;這兩個(gè)明細(xì)賬與“投資時(shí)點(diǎn)”有關(guān);“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”兩個(gè)明細(xì)科目核算的是，因投資后被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，投資企業(yè)按投資持股比例調(diào)整的數(shù)額。其中“損益調(diào)整”核算的是，被投資單位盈虧和被投資單位宣告現(xiàn)金股利影響其所有者權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)按投資持股比例調(diào)整的數(shù)額;“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目核算的是，投資后因被投資單位資本公積的變動(dòng)影響其所有者權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)按投資持股比例調(diào)整的數(shù)額。

　　8. [問(wèn)]在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零的，尚未攤銷的股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷，直到被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)按分享的份額恢復(fù)投資的賬面價(jià)值至投資成本后再予攤銷。那么，如果投資企業(yè)按分享的份額恢復(fù)投資的賬面價(jià)值至零與投資成本之間時(shí)，是否需要攤銷股權(quán)投資差額?

　　答：在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零的，尚未攤銷的股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷，直到被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)按分享的份額恢復(fù)投資的賬面價(jià)值至投資成本后再予攤銷。因此，如果投資企業(yè)按分享的份額恢復(fù)投資的賬面價(jià)值至零與投資成本之間時(shí)，投資企業(yè)不需要攤銷股權(quán)投資差額。

　　9. [問(wèn)]若甲公司2001年1月1日對(duì)乙公司投資入股，占乙公司股東權(quán)益比例40%，并具有巨大影響。2002年7月1日，甲公司購(gòu)買乙公司另一投資人A持有乙公司的20%股份，持股比例達(dá)到60%，具有控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的能力。乙公司2002年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，其中，1―6月份200萬(wàn)元，7―12月份200萬(wàn)元，則甲公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

　　答：2002年6月以前甲公司占乙公司股東權(quán)益比例為40%，并具有重大影響，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算;2002年6月以后，甲公司占乙公司股東權(quán)益比例上升為60%，具有控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的能力，仍應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。其有關(guān)股權(quán)投資收益確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　2002年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200× 40%+200×60%=200(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整) 200

　　貸：投資收益 200

　　10.[問(wèn)] “處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按所收到的處置收入與長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的應(yīng)計(jì)利息的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益”。請(qǐng)問(wèn)：處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，是否應(yīng)將上次計(jì)提利息及攤銷溢折價(jià)至此次處置時(shí)之間所應(yīng)計(jì)提利息及攤銷溢折價(jià)計(jì)提、攤銷完畢，才確認(rèn)當(dāng)期投資損益?例如，2000年1月1日溢價(jià)購(gòu)買某公司發(fā)行三年期債券，每年計(jì)息一次，于2002年6月10日出售，則2002年1月1日至2002年6月10日之間的利息及溢價(jià)是否計(jì)提、攤銷完畢，才子2002年6月10日按2002年6月10日所收到的處置收入與長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的應(yīng)計(jì)利息的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益?如果是的話，計(jì)息、攤銷時(shí)間如何計(jì)算?

　　答：處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)先計(jì)提上次計(jì)提利息及攤銷溢折價(jià)日至此次處置日期間應(yīng)計(jì)提的利息及應(yīng)攤銷的溢折價(jià)，再按教材中規(guī)定的原則確認(rèn)處置長(zhǎng)期債權(quán)投資的損益。