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　第五章

　　學習提要

　　通過本章的學習，了解審計方法的意義及其選用原則；掌握各種審計方法的特點和適用范圍；明確各種審計方法之間，及其與審計分類之間的相互關系，以利用收集充分、適當地審計證據，保證取得預期的審計效果。

　　重點難點

　　審計的一般方法；審計的技術方法；各種審計方法及其與審計分類之間的關系。

　　內容講解

　　一、審計方法的意義及其選用的原則

　　（一）審計方法的意義

　　審計方法是指審計人員在審計過程中，收集審計證據采用的技術和手段的總稱。審計方法是為審計的目的和任務服務的。各種不同種類的審計，都有其不同的審計目的和要求。審計方法的選用是否適當，對于審計結論的正確與否，有著密切的聯系。

　　（二）審計方法的選用原則

　　審計的方法很多，有一般方法和技術方法之別。每一種方法都有其特定的目的和適用范圍。因此，在選用審計方法時，必須遵循以下原則：

　　1、應與審計的特定目的相適應

　　選用審計方法必須與其特定的目的相適應。否則，審計的結果就會與其特定的目的和要求相背離。比如，財經法紀審計是以審查核實被審計單位是否存在嚴重違反財經法紀行為為目的而進行的專案審計。它的審計方法一般可采用查詢及函證、分析性復核等。一般是：對審計中的重大問題可采用詳查法，一般問題則可采用抽查法。這就是根據審計目的，選用審計方法的原則。

　　2、應與被審計單位的具體條件和實際需要相適應

　　選用審計方法必須結合被審計單位的具體情況和實際需要，反對主觀臆斷和脫離實際的做法。否則，不但會降低審計工作效率，還可能影響審計效果。例如，在經營管理混亂，財會工作不力，內部控制制度不健全的情況下，則必須采用全部審計或詳細審計，而不宜采用局部審計或抽樣審計。

　　3、應與審計主體的性質和任務相適應

　　審計按照審計的主體可分為內部審計和外部審計。前者是指各部門、各單位的內部審計機構所進行的審計。后者是指國家審計機關和社會審計組織所進行的審計。由于各種審計主體的性質及其所擔負的任務不同，它們所采用的審計方法的側重點也就有所不同。

　　4、應與審計方式或審計工作的地點相適應

　　審計按照審計方式或審計工作的地點，可分為報送審計和就地審計。由于審計工作地點的不同，它們所采用的審計方法也就不同。例如，查詢法在就地審計的方式下，可以采用口頭詢問的方法；而在報送審計方式下，則須采用函證的方法。又如，對現金、實物等審計，就地審計可以采用監企，即在被審計單位所在地進行實地盤點。而報送審計，就沒有條件采用這種審計方法。

　　所以，審計人員不但要熟悉各種審計方法之間的聯系和區別，而且還應靈活掌握各種審計方法的結合運用；只有這樣才能在保證審計效果的基礎上，提高審計的工作效率。

　　二、審計的一般方法

　　目前我國常用的審計方法，有一般方法和技術方法。審計的一般方法是就審計工作的先后順序和審計工作的范圍或詳簡程度而進行劃分的某種方法。前者如順查法和逆查法；后者如詳查法和抽樣法。

　　它們對審計取證沒有直接聯系，所以，不是審計取證的具體方法。

　　（一）順查法與逆查法

　　審計的一般方法，按照審計工作的順序和會計業務處理程序的關系，有順查法和逆查法之分。

　　1、順查法。又叫正查法，它是按照會計業務處理程序進行審查的一種方法。即先審閱核對原始憑證和記賬憑證，而后以記賬憑證核對明細賬、日記賬和總賬，最后以總賬和明細除核對會計報表和進行報表分析。對審閱核對中發現的問題，應進一步分析原因，查明真相，以便判斷定性的一種審計方法。

　　優缺點：優點，此法由于審查工作細致、全面、完整，不易發生疏忽、遺漏等弊病。所以，對于內部控制制度不夠健全，賬目比較混亂，存在問題較多的被審計單位，采用順查法較為適宜。其缺點是工作量大，費時費力，不利于提高審計工作效率，降低審計成本。

　　2、逆查法。又叫倒查法，它是按照會計業務處理的相反程序進行審查的一種方法。即從審閱、分析會計報表著手，根據發現的問題和疑點，確定審計重點，再來審查核對有關的賬冊和憑證，而不必對報表中所有項目，一個一個地進行審查的一種審計方法。

　　優點是可以節省審計的時間和人力，有利于提高審計工作效率和降低審計成本。其缺點是采用此法要求審計工作人員必須具有一定的分析判斷能力和實際工作，才能勝任審計工作。

　　在審計實務工作中，應當注意將兩者結合起來運用。兩種方法的結合使用，可以取長補短，提高審計效果和審計效率。

　　（二）詳查法與抽樣法

　　審計方法按照審查經濟業務資料的規模大小和收集審計證據的范圍的大小不同，又有詳查法和抽樣法之分。

　　1、詳查法。又稱詳細審計，是指對被審計單位一定時期內的全部會計資料（包括憑證、賬簿和報表）進行詳細的審核檢查，以判斷評價被審單位經濟活動的合法性、真實性和效益性的一種審計方法。

　　優點是容易查出問題，審計風險較小，審計結果比較正確。缺點是工作量較大，審計成本較高。適用范圍，只對有嚴重問題的，非徹底檢查不可的專案審計，以及經濟活動很少的小型企事業單位采用此法外，一般是不常采用的。

　　2、抽樣法。又稱抽樣審計，是指從被審單位一定時期內的會計資料（包括憑證、賬簿和報表）按照一定的方法抽出其中的一部分進行審查，借以推斷總體有無錯誤和舞弊的一種方法。

　　優點是可以減少審計的工作量，降低審計成本。缺點是有較大的局限性，如果樣本選擇不當，就會使審計人員作出錯誤的結論，審計風險較大。采用這種方法時審計人員通常要對被審計單位的內部控制制度進行評價，使審計結論有較大的可靠性。

　　樣本選取的方法有很多種，審計人員應結合審計對象的具體情況選用恰當的方法。常用的樣本選取的方法有任意選樣、判斷選樣和隨機選樣等方法。在實際工作中，它們往往是被結合起來使用的。

　　（1）任意選樣。即在所有被審查的資料中，任意選取一部分作為樣本進行審查的一種方法。簡便，但由于樣本是由審計人員任意選取，沒有一定的科學依據，帶有很大的盲目性，對審計工作質量缺乏一定的保證。因此，在審計工作實踐中，很少采用這種方法。

　　（2）判斷選樣。即審計人員根據審計項目的具體情況，結合自身的實際和觀察能力，通過主觀判斷，有重點、有選擇地從總體中選取一部分樣本進行審查的一種方法。

　　對于選樣的范圍或數量，一般可以根據有關賬戶余額的大小來確定。賬戶余額大的，一般比余額小的賬戶為重要，其選取樣本的數量就應多些。反之，可以少些。

　　優點是簡便、靈活，適用范圍較廣，各類審計，如財政財務審計、財經法紀審計、經濟效益審計等都可適用，是現代審計中的一種基本方法。缺點是受審計人員的素質影響判斷選樣法就很難獲得客觀、公正的審計結論。

　　（3）隨機選樣。主要是根據隨機原則，任意地從總體中選取部分樣本。而后，根據樣本的特性，運用數理統計方法對總體進行推斷，以得出一個與總體特性相吻合或相接近的審計結論的一種方法。

　　特點是可避免因審計人員的主觀判斷所帶來的種種影響。

　　隨機選樣的方法又可具體劃分為簡單隨機選樣、系統隨機選樣、分組隨機選樣和整群隨機選樣。

　　A.簡單隨機選樣包括編號選樣法和隨機數表法。

　　①編號選樣法。

　　②隨機數表法。

　　B.系統隨機選樣也稱等距隨機選樣。此法首先根據總體量與樣本規模計算出選樣間隔數（或等距數）。而后，在第一個間隔內選取隨機起始點。以后，在每一個選樣間隔內，依次序、同比例地抽取樣本項目。

　　C.分組隨機選樣也稱分層隨機選樣。

　　D.整群隨機選樣也稱整體隨機選樣。

　　上述四種方法是其中比較常用的基本方法。隨機選洋法根據隨機原則抽取樣本，不受審計人員的主觀意識和偏見的影響，這是它的優點。缺點是有一定的機遇性，容易使審計結果失誤，影響審計工作質量。