第一章 作業成本法的理論概況

　　本章擬就作業成本法（Activity-based Costing， 又譯為作業成本計算法，以下簡稱ABC）的歷史、產生依據、概念體系等三個方面對ABC的理論概況作以介紹。

　　第一節 ABC的歷史.

　　ABC起源于美國，較有影響力的主要有以下幾位學者的觀點：

　　（一）科勒（Kohler， Eric L.）的作業會計思想。科勒的作業會計思想，主要來自于對20世紀30年代的水力發電活動的思考。在水力發電生產過程中，直接人工和直接材料（這里指水源）成本都很低廉，而間接費用所占的比重相對很高，這就從根本上沖擊了傳統的會計成本核算方法——按照工時比例分配間接費用的方法。其原因是，傳統的成本計算方法（本文指制造成本法），預先假定了一個前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高（如工業革命以來，機器大生產中大量的勞動力投入和原料消耗一直是成本的主體）。科勒提出的會計思想，主要有以下觀點：

　　1、作業（activity）， 指的是一個組織單位對一項工程、一個大型建設項目、一個規劃或重要經營事項的具體活動所作的貢獻，或者說某一個部門的某一類活動；作業在現實生產活動中是一直存在的，只是此時才第一次被運用到成本核算和生產管理之中。

　　2、作業賬戶（activity account），對每一項作業設置一個作業賬戶，對其相關的作用（貢獻）和費用進行核算，對作業的責任人，要能進行控制，即是說，同一個責任人控制的作業活動才是一項獨立的作業。.

　　3、作業賬戶的設置方法是，從最低層、最具體、最詳細的作業開始，逐級向上設置，一直到最高層的作業總賬，類似于傳統科目的明細賬、二級賬和總賬。

　　4、作業會計的假設是，所有的成本都是變動的，所有的成本都能夠找出具體責任人，控制由責任人實施。

　　在會計史上，科勒的作業會計思想第一次把作業的觀念引入會計和管理之中，被認為是ABC的萌芽。