第十一章　產(chǎn)品成本計算原理 
第一節(jié)　概述 
　　成本計算具有兩重性，它既是財務(wù)會計的一個重要組成部分，也是管理會計的一個重要組成部分。
　　財務(wù)會計中的兩個重要問題：存貨計價和收益確定，都與成本計算有著密切的聯(lián)系。產(chǎn)品成本的正確計算是正確劃分本期已銷售產(chǎn)品成本和期末未銷售產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)：本期已銷售產(chǎn)品成本應(yīng)列入損益表，同本期實現(xiàn)的銷售收入相配合，以確定本期的凈收益；期末未銷售產(chǎn)品成本列入資產(chǎn)負(fù)債表，作為流動資產(chǎn)的一部分結(jié)轉(zhuǎn)下期。因此說，產(chǎn)品成本計算的正確與否，直接關(guān)系到本期已銷售產(chǎn)品成本和期末未銷售產(chǎn)品成本的劃分是否正確，也就是意味著存貨計價和收益確定是否正確，從而最終表現(xiàn)為據(jù)以編制的財務(wù)報表能否如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，產(chǎn)品成本計算也因此而被納入財務(wù)會計的帳簿體系之中。
　　而在管理會計中，成本計算又是為企業(yè)正確地進(jìn)行最優(yōu)決策、有效經(jīng)營和嚴(yán)格進(jìn)行成本控制服務(wù)的。它不再象財務(wù)會計那樣側(cè)重于簡單的成本計算，而是更側(cè)重于將成本計算和成本核算很好地結(jié)合起來。而實現(xiàn)成本控制，關(guān)鍵不在于事后產(chǎn)品實際成本的確定，而在于圍繞各個“責(zé)任中心”，加強事前的計劃和生產(chǎn)進(jìn)程中的控制。其對部門成本的控制和考核，成為現(xiàn)代管理會計中“責(zé)任會計”的主要內(nèi)容之一。以部門成本為基礎(chǔ)進(jìn)行產(chǎn)品成本計算，有助于把事前的計劃、日常的控制和最終產(chǎn)品成本的確定有機地結(jié)合起來，這對于全面提高成本管理水平將有較大的幫助。而實現(xiàn)這幾個方面的結(jié)合，具體了解和掌握產(chǎn)品成本計算的方法原理又是其中最重要的一環(huán)。
第二節(jié)　生產(chǎn)成本計算原理
　　一、生產(chǎn)成本的歸類及其在生產(chǎn)進(jìn)程中的流動
　　生產(chǎn)成本通常是按照三個主要項目進(jìn)行歸類，即：直接材料、直接人工和制造費用。
　　1．直接材料：是指在生產(chǎn)中用來變成產(chǎn)品主要部分的材料的成本。
　　2．直接人工：是指在生產(chǎn)中對材料進(jìn)行直接加工使它變成產(chǎn)成品所用的人工的工資。
　　3．制造費用：是指生產(chǎn)中發(fā)生的那些不能歸入直接材料、直接人工的所有其他成本支出。其中又細(xì)分為三項：
　　(1)在生產(chǎn)中耗用但不便歸入哪一種特定產(chǎn)品的材料的成本，劃分為間接材料；
　　(2)為生產(chǎn)服務(wù)但不直接進(jìn)行產(chǎn)品加工的人員的工資，劃分為間接人工；