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第四章

　　學(xué)習(xí)提要

　　1、審計中目標(biāo)——總目標(biāo)內(nèi)容

　　  ——總目標(biāo)確定的理由

　　2、管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定

　　3、具體目標(biāo)的確定——一般審計目標(biāo)

　　  ——項(xiàng)目審計目標(biāo)

　　4、審計證據(jù)種類

　　5、審計證據(jù)特性

　　——充分性、適當(dāng)性

　　——判斷兩性應(yīng)考慮的因素

　　6、審計證據(jù)的獲取

　　——基本方法

　　——審計程序、審計證據(jù)和認(rèn)定的關(guān)系

　　——審計程序的分類

　　重點(diǎn)難點(diǎn)

　　管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定；審計具體目標(biāo)的確定；審計證據(jù)的特性；審計證據(jù)的獲取

　　內(nèi)容講解

　　一、審計目標(biāo)

　　審計目標(biāo)是指人們在特定的社會歷史環(huán)境中，期望通過審計實(shí)踐活動達(dá)到的最終結(jié)果。一般來說，各類審計目標(biāo)都必須滿足其服務(wù)領(lǐng)域的特殊需要，無論是國家審計、內(nèi)部審計還是社會審計，它們都具有各自相對獨(dú)立的審計目標(biāo)。審計目標(biāo)包括審計總目標(biāo)和審計具體目標(biāo)兩個層次。

　　（一）我國社會審計的總目標(biāo)

　　根據(jù)我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則，社會審計的總目標(biāo)是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。因此，社會審計人員收集審計證據(jù)的目的，就是要對會計報表編制的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性發(fā)表意見，并提出審計報告，以供報表使用者決策時使用。

　　（二）審計的具體目標(biāo)

　　審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化。具體目標(biāo)的確定，有助于審計人員按照審計準(zhǔn)則的要求收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟Ｒ话愕卣f，審計具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計總目標(biāo)來確定。

　　1、被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定

　　所謂認(rèn)定，是指被審計單位管理當(dāng)局在其編制的會計報表中對各會計賬項(xiàng)所做的陳述或暗示。例如，管理當(dāng)局在其資產(chǎn)負(fù)債表中報告貨幣資金的金額為3000萬元，這意味著管理當(dāng)局作出了以下認(rèn)定：（1）貨幣資金這項(xiàng)資產(chǎn)是存在的；（2）貨幣資金的余額為3000萬元；（3）所應(yīng)報告的貨幣資金均已包括在內(nèi)；（4）被審計單位對這些貨幣資金都擁有所有權(quán)；（5）貨幣資金的使用不存在任何限制。

　　總的來說，管理當(dāng)局對會計賬項(xiàng)的認(rèn)定可劃分為以下五類具體認(rèn)定：

　　（1）存在或發(fā)生的認(rèn)定。存在或發(fā)生的認(rèn)定是指：列示于資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，和列示于損益表各項(xiàng)收入和費(fèi)用涉及的交易在會計期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生。判斷管理當(dāng)局是否把那些不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果納入會計報表。（高估）

　　（2）完整性的認(rèn)定。完整性的認(rèn)定是指：列示于在會計報表中的交易和項(xiàng)目是否完整，是否存在應(yīng)列示而未列示的交易或項(xiàng)目。判斷管理當(dāng)局是否遺漏了有關(guān)交易或項(xiàng)目。

　　（3）權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定是指：在資產(chǎn)負(fù)債表日，對于列示于資產(chǎn)負(fù)債表上的各項(xiàng)資產(chǎn)，被審計單位是否擁有所有權(quán)；對于列示于資產(chǎn)負(fù)債表上的各項(xiàng)負(fù)債，被審計單位是否應(yīng)履行償還的義務(wù)。就是要判斷資產(chǎn)、負(fù)債是否確實(shí)歸屬被審計單位。

　　（4）估價或分?jǐn)偟恼J(rèn)定。估價或分?jǐn)傉J(rèn)定是指：列示于報表上各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人和費(fèi)用等會計賬項(xiàng)的金額是否恰當(dāng)。

　　（5）表達(dá)與披露的認(rèn)定。表達(dá)與披露的認(rèn)定是指：會計報表上各賬項(xiàng)的核算內(nèi)容和范圍是否正確，是否對有關(guān)賬項(xiàng)的內(nèi)容進(jìn)行了恰當(dāng)披露。

　　2、具體審計目標(biāo)

　　具體審計目標(biāo)是根據(jù)管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定而制定的。具體審計目標(biāo)是審計人員收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷木唧w指南。在審計實(shí)務(wù)中，具體審計目標(biāo)包括以下幾個方面：（重要，注意與管理當(dāng)局認(rèn)定相結(jié)合，要會運(yùn)用到具體審計項(xiàng)目中，例如，應(yīng)收賬款相關(guān)審計目標(biāo)和一般審計目標(biāo)對應(yīng)的認(rèn)定）

　　a 總體合理性 —— 具體審計目標(biāo)可分為兩類：一是總體合理性目標(biāo)（目的評價重要的錯報漏報），二是其他具體目標(biāo)（目的收集相關(guān)證據(jù)）。

　　b 真實(shí)性 —— 所列余額真實(shí)。…………………………………………存在或發(fā)生

　　c 完整性 —— 發(fā)生的金額均已包括。…………………………………完整性

　　d 所有權(quán) —— 所列金額確屬公司所有。………………………………權(quán)利和義務(wù)

　　e 估價 —— 所列金額均經(jīng)過正確估價和計算。………………………估價或分?jǐn)?/p>

　　f 截止 —— 接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。…………估價或分?jǐn)?/p>

　　g 機(jī)械準(zhǔn)確性。……………………………………………………………估價或分?jǐn)?/p>

　　h 披露—— 財務(wù)報表中適當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求…表達(dá)與披露

　　i 分類—— 所列金額的分類適當(dāng)。……………………………………-表達(dá)與披露