第一章 審計概論

　　第一節 審計的定義和特征

　　一、審計的定義

　　審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經營管理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規性、合法性、效益性進行審查和監督，評價經濟責任，鑒證經濟業務，用以維護財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益的一項獨立性的經濟監督活動。它可以從以下幾個方面理解：

　　(一)審計的主體

　　審計主體，就是審計的執行者，即審計的專職機構和專職人員。

　　(二)審計的授權者(或委托者)

　　審計的授權者泛指國家審計機關、政府有關部門領導的授權，單位主管機構和相關領導的授權，它是針對國家審計和內部審計而言的。

　　(三)審計的客體(對象)

　　審計的客體(對象)是被審計單位在一定時期內能夠用財務報表及有關資料表現的全部或一部分經濟活動。

　　(四)審計依據

　　審計依據是審計人員在審計過程中用來評價和判斷被審計單位經濟活動真實性、合法性、合規性和效益性，據以提出審計意見、做出審計結論的客觀標準。

　　(五)審計的目的

　　審計的目的，就是審計工作預期要達到的目的。審計的目的就是對被審計單位的財務報表及相關資料的合法性和公允性發表審計意見。

　　(六)審計的本質

　　審計的本質應概括為具有獨立性的經濟監督、評價、鑒證活動。

　　二、審計的特征

　　審計的特征是指審計區別于其他管理活動的獨特之處。它的特征集中體現在獨立性和權威性方面。

　　(一)獨立性

　　我國憲法規定，審計機關在國務院總理的領導下，依照法律規定獨立行使審計監督權，不受其它行政機關、社會團體和個人的干涉。

　　審計的獨立性主要表現在三個方面：

　　第一、機構獨立。機構獨立是指審計機構不能受制于其他部門和單位，尤其是不能成為國家財政部門和各機構財務部門的下屬機構。

　　第二、業務工作獨立。業務工作獨立首先是指審計工作不能受任何部門，單位和個人的干涉，應獨立地對被審查的事項作出評價和鑒定;其次又指審計人員要保持精神上的獨立，自覺抵制干擾，對審計事項作出客觀公正的結論。

　　第三.、經濟獨立。經濟獨立是保證機構獨立和業務工作獨立的物質基礎。

　　(二)權威性

　　審計組織的權威性是審計監督正常發揮作用的主要保證。審計機構的獨立性決定了它的權威性。審計機構或人員以獨立于被審計者的身份進行工作，在審計的過程中恪守獨立、客觀、公正的原則，按照有關法律、法規，根據一定的準則、原則、程序進行，因此，審計人員出具的審計報告具有一定的社會權威性。

　　第二節 審計的產生和發展

　　一、 政府審計的產生和發展

　　(一)我國政府審計的產生和發展

　　“上計”制度，可以說是審計制度的雛形，秦漢時期是我國審計的確立階段，主要表現在：一是初步形成了統一的審計模式。二是“上計”制度日趨完善。三是審計地位提高，職權擴大。

　　(二)國外政府審計的產生和發展

　　官廳審計。隸屬關系：第一，隸屬于議會，即隸屬于立法機構，如美國、英國、加拿大、西班牙、澳大利亞等，具有很強的獨立性和權威性。第二，隸屬于政府，即隸屬于行政機構，如羅馬尼亞、菲律賓等，具有一定的獨立性和權威性。第三，隸屬于財政部，由財政部直接領導，如瑞典，其獨立性和權威性很小。

　　二、內部審計的產生和發展

　　(一)我國內部審計的產生和發展

　　(二)國外內部審計的產生和發展

　　國際上常采用的模式有：一是內部審計隸屬于董事會，直接由董事會領導，具有很高的獨立性和權威性。二是隸屬于董事會下面的監事會(如審計委員會)的領導，具有較高的獨立性和權威性。三是隸屬于總經理，具有一定的獨立性和權威性。四是隸屬于財會部門，削弱了內部審計的獨立性和權威性。

　　三、注冊會計師審計的產生和發展

　　(一)我國注冊會計師審計的產生和發展

　　1918年9月7日，謝霖在北京創辦了我國第一家會計師事務所——正則會計師事務所，這標志著我國注冊會計師制度正式誕生。

　　(二)國外注冊會計師審計的產生和發展

　　大體可以分為四個階段：

　　1、詳細審計階段

　　產生于英國，又稱為英國式審計

　　2、資產負債表審計階段

　　美國先實施的，又稱為美國式審計

　　3、會計報表審計階段

　　4、現代審計階段

　　四大國際會計師事務所：普華永道、安永、畢馬威、德勒

　　(三)注冊會計師審計發展歷程的啟示

　　1、注冊會計師審計產生的直接原因是財產所有權與經營權的分離;

　　2、注冊會計師審計隨著商品經濟的發展而發展;

　　3、注冊會計師審計具有客觀、獨立、公正的特征。