第五章 審計證據與審計工作底稿

　　第一節 審計證據

　　一、審計證據的含義

　　審計證據是審計中的一個核心概念。

　　審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。

　　二、審計證據的來源

　　按照證據的來源分類，可以將審計證據分為內部證據和外部證據兩類。

　　1、內部證據

　　內部證據是由被審計單位內部機構或職員編制和提供的書面證據，如被審計單位的會計記錄、管理層的聲明書以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關書面文件。

　　按照證據的處理過程，可以將內部證據進一步劃分為：只在審計客戶內部流轉的證據和由被審計單位產生，但在被審計單位外部流傳，并獲得其他單位和個人承認的內部證據。

　　2、外部證據

　　外部證據：是由被審計單位以外的組織機構或人士編制的書面證據。

　　按照證據的處理過程，可以將外部證據進一步劃分為：

　　(1)由被審計單位以外的機構或人士編制，并由其直接遞交給注冊會計師的外部證據。

　　(2)由被審計單位以外的機構或人士編制，但由被審計單位持有并提交注冊會計師的書面證據。

　　(3)由注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表或自行觀察獲取的證據。這類證據也具有較強的可靠性。

　　三、認定與審計證據

　　(一)認定的含義

　　所謂認定：是指被審計單位管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。管理層的認定與審計目標密切相關，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對財務報表的認定是否恰當。

　　(二)獲取審計證據時對認定的運用：

　　管理層的認定與審計目標密切相關，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。將管理層的認定運用于各類交易、賬戶余額以及列報，就形成了各類交易、賬戶余額及列報的具體審計目標。注冊會計師應當詳細運用各類交易、賬戶余額、列報認定，作為評估重大錯報風險以及設計與實施進一步審計程序的基礎。

　　四、獲取審計證據的審計程序(途徑)

　　(一)審計程序的類型：按目的劃分

　　按審計程序的目的可將注冊會計師為獲取充分、適當的審計證據而實施的審計程序分為風險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)和實質性程序。

　　1、風險評估程序

　　2、控制測試

　　實施控制測試的目的是測試內部控制在防止、發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性，從而支持或修正重大錯報風險的評估結果，據以確定實質性程序的性質、時間、范圍。

　　當存在下列情形之一時，控制測試是必要的：

　　(1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支持評估結果。

　　(2)僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內部控制運行有效性的審計證據。

　　3、實質性程序

　　注冊會計師應當計劃和實施實質性程序，以應對評估的重大錯報風險。

　　實質性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節測試以及實質性分析程序。

　　(二)審計程序的類型：按獲取手段劃分

　　1、檢查記錄或文件

　　2、檢查有形資產

　　3、觀察

　　4、詢問

　　5、函證

　　6、重新計算

　　7、重新執行

　　8、分析程序

　　第二節 審計工作底稿

　　一、審計工作底稿的含義和目的

　　審計工作底稿：是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。

　　編制審計工作底稿的目的：

　　(1)提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎;

　　(2)提供證據，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。

　　二、編制審計工作底稿使用的文字和控制程序

　　會計師事務所按照規定對審計工作底稿實施適當的控制程序，以滿足下列要求：

　　(1)安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密;

　　(2)保證審計工作底稿的完整性;

　　(3)便于對審計工作底稿的使用和檢索;

　　(4)按照規定的期限保存審計工作底稿。

　　三、審計工作底稿的存在形式與基本內容

　　(一)審計工作底稿的形式

　　審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在。隨著信息技術的廣泛應用，審計工作底稿的形式已從紙質形式擴展到了電子或其他介質形式。

　　(二)審計工作底稿的內容

　　審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件(包括電子郵件),以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。此外，審計工作底稿通常還包括業務約定書、管理建議書、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄，與其他人員(如其他注冊會計師、律師、專家等)的溝通文件及錯報匯總表等。