第五章 審計證據(jù)與審計工作底稿

　　第一節(jié) 審計證據(jù)

　　一、審計證據(jù)的含義

　　審計證據(jù)是審計中的一個核心概念。

　　審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。

　　二、審計證據(jù)的來源

　　按照證據(jù)的來源分類，可以將審計證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)兩類。

　　1、內(nèi)部證據(jù)

　　內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)，如被審計單位的會計記錄、管理層的聲明書以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關(guān)書面文件。

　　按照證據(jù)的處理過程，可以將內(nèi)部證據(jù)進(jìn)一步劃分為：只在審計客戶內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)和由被審計單位產(chǎn)生，但在被審計單位外部流傳，并獲得其他單位和個人承認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)。

　　2、外部證據(jù)

　　外部證據(jù)：是由被審計單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。

　　按照證據(jù)的處理過程，可以將外部證據(jù)進(jìn)一步劃分為：

　　(1)由被審計單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給注冊會計師的外部證據(jù)。

　　(2)由被審計單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但由被審計單位持有并提交注冊會計師的書面證據(jù)。

　　(3)由注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表或自行觀察獲取的證據(jù)。這類證據(jù)也具有較強(qiáng)的可靠性。

　　三、認(rèn)定與審計證據(jù)

　　(一)認(rèn)定的含義

　　所謂認(rèn)定：是指被審計單位管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。管理層的認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。

　　(二)獲取審計證據(jù)時對認(rèn)定的運用：

　　管理層的認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。將管理層的認(rèn)定運用于各類交易、賬戶余額以及列報，就形成了各類交易、賬戶余額及列報的具體審計目標(biāo)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運用各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定，作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計與實施進(jìn)一步審計程序的基礎(chǔ)。

　　四、獲取審計證據(jù)的審計程序(途徑)

　　(一)審計程序的類型：按目的劃分

　　按審計程序的目的可將注冊會計師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而實施的審計程序分為風(fēng)險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序。

　　1、風(fēng)險評估程序

　　2、控制測試

　　實施控制測試的目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性，從而支持或修正重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，據(jù)以確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間、范圍。

　　當(dāng)存在下列情形之一時，控制測試是必要的：

　　(1)在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試以支持評估結(jié)果。

　　(2)僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。

　　3、實質(zhì)性程序

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃和實施實質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險。

　　實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。

　　(二)審計程序的類型：按獲取手段劃分

　　1、檢查記錄或文件

　　2、檢查有形資產(chǎn)

　　3、觀察

　　4、詢問

　　5、函證

　　6、重新計算

　　7、重新執(zhí)行

　　8、分析程序

　　第二節(jié) 審計工作底稿

　　一、審計工作底稿的含義和目的

　　審計工作底稿：是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。

　　編制審計工作底稿的目的：

　　(1)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ);

　　(2)提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。

　　二、編制審計工作底稿使用的文字和控制程序

　　會計師事務(wù)所按照規(guī)定對審計工作底稿實施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颍詽M足下列要求：

　　(1)安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密;

　　(2)保證審計工作底稿的完整性;

　　(3)便于對審計工作底稿的使用和檢索;

　　(4)按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。

　　三、審計工作底稿的存在形式與基本內(nèi)容

　　(一)審計工作底稿的形式

　　審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計工作底稿的形式已從紙質(zhì)形式擴(kuò)展到了電子或其他介質(zhì)形式。

　　(二)審計工作底稿的內(nèi)容

　　審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件(包括電子郵件),以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄，與其他人員(如其他注冊會計師、律師、專家等)的溝通文件及錯報匯總表等。