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　　第六章

　　學(xué)習(xí)提要

　　通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解審計(jì)方法的意義及其選用原則；掌握各種審計(jì)方法的特點(diǎn)和適用范圍；明確各種審計(jì)方法之間，及其與審計(jì)分類之間的相互關(guān)系，以利用收集充分、適當(dāng)?shù)貙徲?jì)證據(jù)，保證取得預(yù)期的審計(jì)效果。

　　重點(diǎn)難點(diǎn)

　　審計(jì)的一般方法；審計(jì)的技術(shù)方法；各種審計(jì)方法及其與審計(jì)分類之間的關(guān)系。

　　內(nèi)容講解

　　一、審計(jì)方法的意義及其選用的原則

　　（一）審計(jì)方法的意義

　　審計(jì)方法是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，收集審計(jì)證據(jù)采用的技術(shù)和手段的總稱。審計(jì)方法是為審計(jì)的目的和任務(wù)服務(wù)的。各種不同種類的審計(jì)，都有其不同的審計(jì)目的和要求。審計(jì)方法的選用是否適當(dāng)，對(duì)于審計(jì)結(jié)論的正確與否，有著密切的聯(lián)系。

　　（二）審計(jì)方法的選用原則

　　審計(jì)的方法很多，有一般方法和技術(shù)方法之別。每一種方法都有其特定的目的和適用范圍。因此，在選用審計(jì)方法時(shí)，必須遵循以下原則：

　　1、應(yīng)與審計(jì)的特定目的相適應(yīng)

　　選用審計(jì)方法必須與其特定的目的相適應(yīng)。否則，審計(jì)的結(jié)果就會(huì)與其特定的目的和要求相背離。比如，財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是以審查核實(shí)被審計(jì)單位是否存在嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為為目的而進(jìn)行的專案審計(jì)。它的審計(jì)方法一般可采用查詢及函證、分析性復(fù)核等。一般是：對(duì)審計(jì)中的重大問(wèn)題可采用詳查法，一般問(wèn)題則可采用抽查法。這就是根據(jù)審計(jì)目的，選用審計(jì)方法的原則。

　　2、應(yīng)與被審計(jì)單位的具體條件和實(shí)際需要相適應(yīng)

　　選用審計(jì)方法必須結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況和實(shí)際需要，反對(duì)主觀臆斷和脫離實(shí)際的做法。否則，不但會(huì)降低審計(jì)工作效率，還可能影響審計(jì)效果。例如，在經(jīng)營(yíng)管理混亂，財(cái)會(huì)工作不力，內(nèi)部控制制度不健全的情況下，則必須采用全部審計(jì)或詳細(xì)審計(jì)，而不宜采用局部審計(jì)或抽樣審計(jì)。

　　3、應(yīng)與審計(jì)主體的性質(zhì)和任務(wù)相適應(yīng)

　　審計(jì)按照審計(jì)的主體可分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。前者是指各部門、各單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)。后者是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織所進(jìn)行的審計(jì)。由于各種審計(jì)主體的性質(zhì)及其所擔(dān)負(fù)的任務(wù)不同，它們所采用的審計(jì)方法的側(cè)重點(diǎn)也就有所不同。

　　4、應(yīng)與審計(jì)方式或?qū)徲?jì)工作的地點(diǎn)相適應(yīng)

　　審計(jì)按照審計(jì)方式或?qū)徲?jì)工作的地點(diǎn)，可分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。由于審計(jì)工作地點(diǎn)的不同，它們所采用的審計(jì)方法也就不同。例如，查詢法在就地審計(jì)的方式下，可以采用口頭詢問(wèn)的方法；而在報(bào)送審計(jì)方式下，則須采用函證的方法。又如，對(duì)現(xiàn)金、實(shí)物等審計(jì)，就地審計(jì)可以采用監(jiān)企，即在被審計(jì)單位所在地進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。而報(bào)送審計(jì)，就沒有條件采用這種審計(jì)方法。

　　所以，審計(jì)人員不但要熟悉各種審計(jì)方法之間的聯(lián)系和區(qū)別，而且還應(yīng)靈活掌握各種審計(jì)方法的結(jié)合運(yùn)用；只有這樣才能在保證審計(jì)效果的基礎(chǔ)上，提高審計(jì)的工作效率。

　　二、審計(jì)的一般方法

　　目前我國(guó)常用的審計(jì)方法，有一般方法和技術(shù)方法。審計(jì)的一般方法是就審計(jì)工作的先后順序和審計(jì)工作的范圍或詳簡(jiǎn)程度而進(jìn)行劃分的某種方法。前者如順查法和逆查法；后者如詳查法和抽樣法。

　　它們對(duì)審計(jì)取證沒有直接聯(lián)系，所以，不是審計(jì)取證的具體方法。

　　（一）順查法與逆查法

　　審計(jì)的一般方法，按照審計(jì)工作的順序和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的關(guān)系，有順查法和逆查法之分。

　　1、順查法。又叫正查法，它是按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行審查的一種方法。即先審閱核對(duì)原始憑證和記賬憑證，而后以記賬憑證核對(duì)明細(xì)賬、日記賬和總賬，最后以總賬和明細(xì)除核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和進(jìn)行報(bào)表分析。對(duì)審閱核對(duì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)一步分析原因，查明真相，以便判斷定性的一種審計(jì)方法。

　　優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)，此法由于審查工作細(xì)致、全面、完整，不易發(fā)生疏忽、遺漏等弊病。所以，對(duì)于內(nèi)部控制制度不夠健全，賬目比較混亂，存在問(wèn)題較多的被審計(jì)單位，采用順查法較為適宜。其缺點(diǎn)是工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不利于提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)成本。

　　2、逆查法。又叫倒查法，它是按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的相反程序進(jìn)行審查的一種方法。即從審閱、分析會(huì)計(jì)報(bào)表著手，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和疑點(diǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)，再來(lái)審查核對(duì)有關(guān)的賬冊(cè)和憑證，而不必對(duì)報(bào)表中所有項(xiàng)目，一個(gè)一個(gè)地進(jìn)行審查的一種審計(jì)方法。

　　優(yōu)點(diǎn)是可以節(jié)省審計(jì)的時(shí)間和人力，有利于提高審計(jì)工作效率和降低審計(jì)成本。其缺點(diǎn)是采用此法要求審計(jì)工作人員必須具有一定的分析判斷能力和實(shí)際工作，才能勝任審計(jì)工作。

　　在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，應(yīng)當(dāng)注意將兩者結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。兩種方法的結(jié)合使用，可以取長(zhǎng)補(bǔ)短，提高審計(jì)效果和審計(jì)效率。

　　（二）詳查法與抽樣法

　　審計(jì)方法按照審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料的規(guī)模大小和收集審計(jì)證據(jù)的范圍的大小不同，又有詳查法和抽樣法之分。

　　1、詳查法。又稱詳細(xì)審計(jì)，是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料（包括憑證、賬簿和報(bào)表）進(jìn)行詳細(xì)的審核檢查，以判斷評(píng)價(jià)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和效益性的一種審計(jì)方法。

　　優(yōu)點(diǎn)是容易查出問(wèn)題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小，審計(jì)結(jié)果比較正確。缺點(diǎn)是工作量較大，審計(jì)成本較高。適用范圍，只對(duì)有嚴(yán)重問(wèn)題的，非徹底檢查不可的專案審計(jì)，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)很少的小型企事業(yè)單位采用此法外，一般是不常采用的。

　　2、抽樣法。又稱抽樣審計(jì)，是指從被審單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)資料（包括憑證、賬簿和報(bào)表）按照一定的方法抽出其中的一部分進(jìn)行審查，借以推斷總體有無(wú)錯(cuò)誤和舞弊的一種方法。

　　優(yōu)點(diǎn)是可以減少審計(jì)的工作量，降低審計(jì)成本。缺點(diǎn)是有較大的局限性，如果樣本選擇不當(dāng)，就會(huì)使審計(jì)人員作出錯(cuò)誤的結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。采用這種方法時(shí)審計(jì)人員通常要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，使審計(jì)結(jié)論有較大的可靠性。

　　樣本選取的方法有很多種，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合審計(jì)對(duì)象的具體情況選用恰當(dāng)?shù)姆椒ā３Ｓ玫臉颖具x取的方法有任意選樣、判斷選樣和隨機(jī)選樣等方法。在實(shí)際工作中，它們往往是被結(jié)合起來(lái)使用的。

　　（1）任意選樣。即在所有被審查的資料中，任意選取一部分作為樣本進(jìn)行審查的一種方法。簡(jiǎn)便，但由于樣本是由審計(jì)人員任意選取，沒有一定的科學(xué)依據(jù)，帶有很大的盲目性，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量缺乏一定的保證。因此，在審計(jì)工作實(shí)踐中，很少采用這種方法。

　　（2）判斷選樣。即審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，結(jié)合自身的實(shí)際和觀察能力，通過(guò)主觀判斷，有重點(diǎn)、有選擇地從總體中選取一部分樣本進(jìn)行審查的一種方法。

　　對(duì)于選樣的范圍或數(shù)量，一般可以根據(jù)有關(guān)賬戶余額的大小來(lái)確定。賬戶余額大的，一般比余額小的賬戶為重要，其選取樣本的數(shù)量就應(yīng)多些。反之，可以少些。

　　優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便、靈活，適用范圍較廣，各類審計(jì)，如財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等都可適用，是現(xiàn)代審計(jì)中的一種基本方法。缺點(diǎn)是受審計(jì)人員的素質(zhì)影響判斷選樣法就很難獲得客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。

　　（3）隨機(jī)選樣。主要是根據(jù)隨機(jī)原則，任意地從總體中選取部分樣本。而后，根據(jù)樣本的特性，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法對(duì)總體進(jìn)行推斷，以得出一個(gè)與總體特性相吻合或相接近的審計(jì)結(jié)論的一種方法。

　　特點(diǎn)是可避免因?qū)徲?jì)人員的主觀判斷所帶來(lái)的種種影響。

　　隨機(jī)選樣的方法又可具體劃分為簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)隨機(jī)選樣、分組隨機(jī)選樣和整群隨機(jī)選樣。

　　A.簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣包括編號(hào)選樣法和隨機(jī)數(shù)表法。

　　①編號(hào)選樣法。

　　②隨機(jī)數(shù)表法。

　　B.系統(tǒng)隨機(jī)選樣也稱等距隨機(jī)選樣。此法首先根據(jù)總體量與樣本規(guī)模計(jì)算出選樣間隔數(shù)（或等距數(shù)）。而后，在第一個(gè)間隔內(nèi)選取隨機(jī)起始點(diǎn)。以后，在每一個(gè)選樣間隔內(nèi)，依次序、同比例地抽取樣本項(xiàng)目。

　　C.分組隨機(jī)選樣也稱分層隨機(jī)選樣。

　　D.整群隨機(jī)選樣也稱整體隨機(jī)選樣。

　　上述四種方法是其中比較常用的基本方法。隨機(jī)選洋法根據(jù)隨機(jī)原則抽取樣本，不受審計(jì)人員的主觀意識(shí)和偏見的影響，這是它的優(yōu)點(diǎn)。缺點(diǎn)是有一定的機(jī)遇性，容易使審計(jì)結(jié)果失誤，影響審計(jì)工作質(zhì)量。