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　三、審計的技術方法（重點）

　　審計的技術方法是指收集審計證據時應用的技術手段。根據我國的獨立審計準則，審計人員在審計過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復核等審計方法，來獲取審計證據。

　　（一）檢查

　　檢查是審計人員對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與核對。

　　1、會計記錄和書面文件的審閱

　　具體來說包括以下幾方面：

　　（1）會計憑證的審閱。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證，其中以審閱原始憑證為重點。

　　a.原始憑證的審閱。審閱時主要應注意：（了解）

　　①原始憑征所反映的經濟業(yè)務是否符合國家的方針、、法令、制度，其內容是否合法、合理。

　　②原始憑證的格式是否規(guī)范，是否經過統(tǒng)一的工商登記和稅務登記，開發(fā)憑證的單位名稱和地址是否注明，憑證的編號是否連續(xù)，有否單位的公章和經手人的簽章。

　　③原始憑證的項目，包括抬頭人名稱、日期、數量、單價、金額等是否填寫齊全，數字計算是否正確，字跡有無涂改。

　　b.記賬憑證的審閱。審問時應注意：

　　①記賬憑證上所注明的附件張數是否與所附原始憑證張數相符。記賬憑證的內容是否與原始憑證相符。

　　②記賬憑證的填制手續(xù)是否完備，有無制證人、復核人和主管人員的簽章。

　　③記賬憑證上所編制的分錄，其應用的賬戶和賬戶對應關系是否正確。

　　（2）賬薄的審閱。賬簿包括總賬、明細賬、日記漲和各種輔助賬簿等。其中以審閱明細賬和日記賬為重點。審閱賬簿時，應注意：（了解）

　　各種明細賬與總賬有關敗戶的記錄是否相符，有無重登和漏登情況。賬簿記錄是否符合記賬規(guī)則，有無涂改和刮擦等情況；更換賬頁或啟用新賬簿時，特別應注意其承上啟下的數字是否一致。

　　（3）報表的審閱。審閱報表應以審閱資產負債表、損益表、現金流量表等為重點。審閱時應注意：（了解）

　　（4）其他記錄的審閱。其他記錄雖然不是會計資料的重要部分，但有時也可從中發(fā)現一些問題，供作審計線索。例如，產品出廠記錄、質量檢驗記錄，以及合同、協議等。

　　會計記錄的核對

　　審計人員還要對賬證、賬賬、賬實和賬表之間進行相互核對。通過核對證實雙方記錄是否相符，貼實是否一致。如果發(fā)現有不符情況，應進一步采用其他審計方法進行跟蹤審計。核對的內容如下：

　　（1）賬表核對。是指以報表項目與有關漲簿記錄進行核對，以查證報表指標的真實性和正確性。如果不符，則應用其他方法查找原因。

　　（2）賬賬核對。是指以各種有關的賬簿記錄進行相互核對。如總賬與明細賬、日記賬之間的核對。有些賬簿記錄的本身也應進行核對。如核對總賬各賬戶的借方金額合計  與貸方余額合計是否相符。如果不符，說明登賬有錯誤，應進一步  核對任證。

　　（3）賬證核對。是指以明細強和日記賬的記錄同記賬憑證相核對。

　　（4）賬實核對。是指以明細賬記錄與實物相核對，以查明賬存數與實存數是否相符。如果不符，應以實存數為準，來調整賬面記錄。核對時，可以由兩人配合進行，即由一人讀賬，另一人對賬。

　　（二）監(jiān)盤

　　監(jiān)盤是審計人員現場監(jiān)督被審計單位各種實物資產及現金、有價證券等的盤點，并進行適當的抽查。對資產進行盤點是驗證賬實是否相符的一種重要方法。

　　盤點的方式有突擊金點和通知盤點。前者一般適用于現金、有價證券和貴重物品等的盤點。后者適用于固定資產、在產品、產成品和其他財產物資等的盤點。盤點對象如果散放在幾個地方的，應同時進行盤點，以防被審單位有足夠的時間移東補西。對已經清點的對象應作好標記，以免重復盤點。

　　一般而言，盤點工作應由被審計單位進行，審計人員進行現場監(jiān)督。對于重要項目，審計人員還應進行抽查。但抽查時，必須有原經管人在場，并作好抽查記錄。

　　盤點結束，審計人員應會同被審計單位有關人員編制盤點清單，并根據盤點的溢缺數，調整賬面記錄。盤點清單即作為審計報告的附件。審計人員監(jiān)盤實物資產時，應對其質量及所有權予以關注。

　　（三）觀察

　　觀察是審計人員對被審計單位的經營場所、實物資產和有關業(yè)務活動及其內部控制的執(zhí)行情況等所進行的實地察看。

　　（四）查詢及函證

　　查詢是審計人員對有關人員進行的書面或口頭詢問。函證是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證。如果沒有回函或審計人員對回函結果不滿意，審計人員應實施替代審計程序，以獲取必要的審計證據。

　　（五）計算

　　計算是審計人員對被審計單位原始憑證及會計記錄中的數據所進行估驗算或另行計算。計算的內容包括憑證中的小計和合計數、賬薄中小計、合計和余額數，報表中的合計、總計和比率數，以及有關計算公式的運用結果等。

　　（六）分析性復核

　　分析性復核是審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數額和相關信息的差異。一般而言，在整個審計過程中，審計人員都將運用分析性復核的方法。

　　分析性復核常用的方法有絕對數的比較分析和相對數的比較分析兩種方法：

　　1、絕對數的比較分析

　　2、相對數的比較分析

　　四、各種審計方法之間及其與審計分類之間的相互關系

　　（一）各種審計方法之間的相互關系

　　各種審計方法都有它們的適用范圍和特定目的。但在審計實踐中，它們又是互相配合使用的。這些方法在具體運用上，有時應該結合起來使用，才能充分發(fā)揮其應有的作用。例如，一般方法中的逆查法，由于它是先由審閱報表開始，根據報表項目所發(fā)現的問題和疑點，再采用抽樣法作進一步審查。所以，逆查法一般是與抽樣法結合使用的。但對抽查中的重大問題，應擴大審查的范圍時，則須采用詳查法。

　　在各種技術方法中，有時也需要幾種方法結合使用，不能單用一種方法。

　　在審計的準備階段，審計人員必須運用分析性復核確定其他審計程序的性質、時間及范圍；在審計實施階段，分析性復核則直接作為實質性測試的程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關的證據；在審計的終結階段，分析性復核則用于對被審會計報表的整體合理性做最后的復核。但是分析性復核運用的前提是必須保證報表指標正確性，這就需要結合采用檢查、函證和計算的方法。而對于一般方法中的順查法和逆查法而言，在實際審計工作中也應結合起來使用，以利于提高審計工作的效果和效率。

　　由此可見，各種審計方法不是孤立的，而是可以相互結合、靈活運用的。審計方法與審計質量的關系甚為密切，它是決定審計質量的關鍵。審計方法如果選用不當，必然會影響到審計的質量。

　　（二）審計方法與審計分類之間的相互關系

　　不同的審計方法有其不同的特點和適用范圍，這就決定著各類審計在其進行審計工作時，必須選用與其性質和特點相適應的審計方法。換句話說，就是要正確處理好審計方法與各類審計之間的關系。否則，就不能取得正確的審計證據，達到預期的審計目的。例如，在按審計范圍分類中的全部審計，由于審計范圍廣泛，采用詳查法，實行全面審查，工作量太大，費時費力，且其效果不一定優(yōu)于抽樣法。因此，除規(guī)模較小、管理混亂、存在問題較嚴重的，可以采用詳查法外，一般以來用抽樣法為適宜。又如…各類審計雖各有不同的目的和作用，但在審計實踐中，它們是相互聯系，相互交錯的。因而，它們所采用的審計方法也是相互結合使用的。而且只有按照不同類型審計的特點，結合使用與其相適應的審計方法，才能收到較好的審計效果