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第六章所得稅制  

一、所得稅制的概述  

(一)所得額，收益額，純收益額，總收益額及其關(guān)系：收益額_/純收益額企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅的所得額總收益額農(nóng)業(yè)稅的所得額(不扣除成本費(fèi)用)  

(二)對(duì)所得額課稅的評(píng)價(jià)(對(duì)所得稅的評(píng)價(jià))  

1.意義/作用/優(yōu)點(diǎn)  

(1)能使稅收收入比較準(zhǔn)確地反映國(guó)民收入的增減變化狀況  

(2)有利于更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用(因其為直接稅，不能轉(zhuǎn)嫁，調(diào)控力度大)  

(3)有利于促進(jìn)企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)  

2.局限性/缺點(diǎn)  

(1)受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和經(jīng)濟(jì)管理水平高低的影響  

(2)應(yīng)稅所得額的確定困難大，稽查難度大，容易被偷漏  

(三)對(duì)所得額征稅的征收制度的比較  

1.分類征稅制和綜合征稅制及其區(qū)別/特點(diǎn)/優(yōu)缺點(diǎn)  

(1)定義：①分類征稅制是將各類所得，分別不同的來(lái)源課以不同的所得稅②綜合征稅制是對(duì)納稅人的各項(xiàng)各種來(lái)源所得的總額征稅的一種制度。  

(2)優(yōu)缺點(diǎn)/區(qū)別①分類征稅制：A優(yōu)點(diǎn)：課征簡(jiǎn)便，易于按各類所得的性質(zhì)采用分類稅率，能夠控制稅源，防止偷漏稅款。B缺點(diǎn)：不利于實(shí)行累進(jìn)稅率，難以體現(xiàn)按能負(fù)擔(dān)的原則。②綜合征稅制：A優(yōu)點(diǎn)：可以采用累進(jìn)稅率，體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。B缺點(diǎn)：核實(shí)所得額比較困難和復(fù)雜，容易造成偷漏現(xiàn)象。2.源泉課征法(分類征稅制)與申報(bào)法(綜合征稅年)的區(qū)別[與上面是一道題]  

(四)所得稅的種類：1.企業(yè)所得稅(內(nèi)資企業(yè)所得稅，外資企業(yè)所得稅)2.個(gè)人所得稅3農(nóng)業(yè)所得稅  

二、(內(nèi)資)企業(yè)所得稅  

(一)企業(yè)所得稅概念及作用/意義  

1.定義：是對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)(外企，個(gè)企除外)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和其他所得征收的一種稅。  

2.作用/意義/改革原則/指導(dǎo)思想  

(1)統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，有利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)  

(2)有利于國(guó)家宏觀調(diào)控和微觀搞活。  

(3)有利于下一步與外資企業(yè)所得稅的合并。  

(4)簡(jiǎn)化稅制，便于征管，易于操作。  

(二)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅的主要征收制度：  

1.納稅人：是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的各種經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)和單位。  

2.稅率：法定稅率33%.對(duì)規(guī)模小，利潤(rùn)少的企業(yè)，實(shí)行低稅優(yōu)惠，分兩檔全年所得≤3萬(wàn)18%，3萬(wàn)<全年所得≤10萬(wàn)27%  

3.征稅對(duì)象：是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得(如股息，利息，租金，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得，特許權(quán)所得，營(yíng)業(yè)外所得)：  

(1)我國(guó)現(xiàn)行稅制中對(duì)企業(yè)的國(guó)內(nèi)外所得及其征稅的規(guī)定：①國(guó)內(nèi)外所得要合并計(jì)稅②境外所得稅準(zhǔn)予抵免③抵免額不得超過(guò)應(yīng)納稅額④抵免限額公式：境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)，境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額×來(lái)源于某外國(guó)的所得額÷應(yīng)納稅境內(nèi)外所得總額  

(2)我國(guó)現(xiàn)行稅制中對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得征稅的規(guī)定：①聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得先就地征稅然后再分配。②當(dāng)投資方所在地稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)所在地稅率，投資方還將補(bǔ)交稅款，反之，不退不補(bǔ)。③計(jì)算公式：來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的利潤(rùn)額÷(1-聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率)應(yīng)納所得稅額=來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率，稅收扣除額=來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅率，應(yīng)補(bǔ)所得稅額=應(yīng)納所得稅額-稅收扣除額  

4.計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納所得稅額(即納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)允扣除項(xiàng)目的余額)  

(1)基本計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本費(fèi)用和損失±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額  

(2)收入總額的確定=納稅人的各項(xiàng)收入之合  

(3)成本費(fèi)用列支范圍_/準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目P167，不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目P169(4)資產(chǎn)的稅務(wù)處理：①固定資產(chǎn)折舊②無(wú)形資產(chǎn)的攤銷  

(5)應(yīng)納稅所得額的具體計(jì)算公式P1725.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅的防治  

(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定P173  

(2)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的限定原則(市場(chǎng)交易原則)(3)反避稅措施  

6.稅收優(yōu)惠  

7.征管  

三、外資企業(yè)所得稅(外資企業(yè)包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè))  

(一)國(guó)際稅收的基本范疇/問(wèn)題  

1.涉外稅收與國(guó)際稅收及其區(qū)別  

(1)涉外稅收：是國(guó)家稅收的組成部分，是對(duì)本國(guó)境內(nèi)的外國(guó)納稅人征稅。國(guó)際稅收：是指由于對(duì)跨國(guó)所得征稅而帶來(lái)的有關(guān)國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。  

(2)區(qū)別：①性質(zhì)不同，前者屬于征稅問(wèn)題，后者屬于稅收分配問(wèn)題。②體現(xiàn)的關(guān)系不同，前者體現(xiàn)征稅人與納稅人的關(guān)系，后者體現(xiàn)不同國(guó)家的征稅人之間的關(guān)系。  

2.稅收管轄權(quán)的概念及其種類  

(1)定義：是一國(guó)政府在征稅方面所行使的管轄權(quán)力，是國(guó)家主權(quán)的一個(gè)重要組成部分。  

(2)種類：①地域管轄權(quán)(收入來(lái)源地管轄權(quán))依據(jù)屬地原則P179②公民管轄權(quán)(居住國(guó)管轄權(quán))依據(jù)屬人原則P179  

3.國(guó)際雙重征稅概念，產(chǎn)生的原因及其危害性  

(1)定義：是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家向同一跨國(guó)納稅人的同一跨國(guó)所得所進(jìn)行的交叉重疊征稅。  

(2)原因：世界上大多數(shù)國(guó)家都在同時(shí)采用著居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)，稅收管轄權(quán)重疊。  

(3)危害性：①使跨國(guó)納稅人承擔(dān)雙重稅負(fù)，壓抑了跨國(guó)投資的積極性。②不利于國(guó)際投資的自由流動(dòng)，影響了國(guó)際資金的充分運(yùn)用③對(duì)國(guó)際間的技術(shù)交流不利，限制了國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往，不利于對(duì)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)。  

4.國(guó)際重復(fù)征稅的解決辦法  

(1)稅收抵免：①定義：居住國(guó)政府準(zhǔn)許本國(guó)居民以其繳納的非居住國(guó)所得稅抵免一部分應(yīng)繳納的居住國(guó)所得稅。②種類：A直接抵免，適用于個(gè)人及統(tǒng)一核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的抵免。居住國(guó)應(yīng)征所得稅=[(居住國(guó)所得+非居住國(guó)所得)×居住國(guó)稅率]-允許抵免額B間接抵免，適用于不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間所繳納的所得稅的抵免(子公司)  

(2)稅收饒讓：指居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)納稅人在非居住國(guó)得到減免的那一部分所得稅，同樣給予抵免待遇，不再按本國(guó)規(guī)定的稅率補(bǔ)征。  

(二)我國(guó)現(xiàn)行新建立的涉外稅收制度1.建立的原則：“維護(hù)國(guó)家權(quán)益，稅負(fù)從輕，優(yōu)惠從寬，手續(xù)從簡(jiǎn)”  

2.修改合并兩個(gè)涉外企業(yè)所得稅法及其意義  

(1)內(nèi)容  

(2)意義：①統(tǒng)一了稅率，有利于投資方式和計(jì)算投資效益②統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，利于引導(dǎo)外資投向，更好地為發(fā)展我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)服務(wù)。③統(tǒng)一了稅收管轄原則，便于我國(guó)對(duì)外合理地行使稅收管轄權(quán)  

3.對(duì)我國(guó)現(xiàn)行涉外稅收制度的評(píng)價(jià)  

(1)保持了稅收制度的連續(xù)性和穩(wěn)定性(即不增稅負(fù)不減優(yōu)惠)  

(2)體現(xiàn)了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的要求及鼓勵(lì)生產(chǎn)性投資  

(3)實(shí)現(xiàn)了“三個(gè)統(tǒng)一”  

(4)不僅減少了稅制結(jié)構(gòu)，而且進(jìn)一步健全了涉外稅收立法，更好地適應(yīng)和促進(jìn)了對(duì)外開(kāi)放的發(fā)展。  

(5)標(biāo)志著中國(guó)涉外稅收法制建設(shè)具有了突破性發(fā)展  

4.外商企業(yè)所得稅征收制度  

(1)納稅人：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)  

(2)稅率：33%，其中企業(yè)所得稅30%，地方所得稅3%.  

(3)征稅對(duì)象：在中國(guó)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。  

(4)計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額：①計(jì)算公式：P190理解記憶最基本含義：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)②成本費(fèi)用的列支范圍：準(zhǔn)予列支P192，不準(zhǔn)予列支P191(同內(nèi)資)③資產(chǎn)的稅務(wù)處理：P193同內(nèi)資  

5.對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅的防止  

(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定  

(2)業(yè)務(wù)往來(lái)的限定原則：市場(chǎng)交易原則：公平成交價(jià)，營(yíng)業(yè)常規(guī)  

(3)反避稅措施P198  

(4)重要意義(防避稅)：①轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅是國(guó)際上常見(jiàn)的現(xiàn)象，必須通過(guò)立法，加強(qiáng)稅收行政管理。②是侵害我方權(quán)益的行為，必須采取措施，堵塞漏洞。③反避稅既可嚴(yán)肅稅法，又可維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)正當(dāng)經(jīng)營(yíng)。④可以維護(hù)公平稅負(fù)的原則，保障經(jīng)營(yíng)者合法權(quán)益。⑤反避稅是國(guó)際間的普遍作法。  

6.我國(guó)現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。