第七章資源稅制
一、資源稅制概述
1.定義:是對(duì)自然資源征稅的稅種的總稱(chēng)。
2.種類(lèi):資源稅(狹義的資源稅,石油,礦產(chǎn)品和鹽等)
城鎮(zhèn)土地使用稅
耕地占用稅
土地增值稅
3.級(jí)差資源稅和一般資源稅的概念及其區(qū)別
(1)級(jí)差資源稅:是國(guó)家對(duì)開(kāi)發(fā)和利用自然資源的單位和個(gè)人,由于資源條件的差別所取得的級(jí)差收入課征的一種稅。
一般資源稅:是國(guó)家對(duì)國(guó)有資源,根據(jù)國(guó)家的需要,對(duì)使用某種自然資源的單位和個(gè)人,為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。
(2)區(qū)別:①性質(zhì)不同:前者屬于級(jí)差地租,后者屬于絕對(duì)地租。
②征稅對(duì)象不同:前者是對(duì)收入的征稅,后者是對(duì)使用權(quán)的征稅。
4.資源稅制的作用:(1)調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入,有利于企業(yè)在同等水平上展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。
(2)加強(qiáng)資源管理,有利于促進(jìn)企業(yè)合理使用自然資源。
(3)有償開(kāi)采國(guó)有資源,增加國(guó)家財(cái)政收入。
二、資源稅(狹義)的征收制度
1.定義:是對(duì)我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)和鹽資源的單位和個(gè)人取得的級(jí)差收入的一種稅。
2.征稅范圍:礦產(chǎn)品和鹽(石油,煤,天然氣,金屬,非金屬礦產(chǎn)品)
3.納稅人:是從事應(yīng)納資源稅產(chǎn)品開(kāi)采的所有單位和個(gè)人。
4.稅率:P247從量定額,原則是普遍征收,級(jí)差調(diào)節(jié)。
5.計(jì)稅依據(jù):應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額
三、耕地占用稅
(一)定義:是在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)占用農(nóng)用耕地建房或從事其它非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人,按照規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。
(二)開(kāi)征的意義:(1)運(yùn)用稅收手段,加強(qiáng)對(duì)土地的管理,以合理利用土地資源。
(2)合理有效地使用土地對(duì)于民富國(guó)強(qiáng)實(shí)現(xiàn)四化意義重大。
(三)征收制度
1.征稅對(duì)象:是指占用農(nóng)用耕地建房和從事其它非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為。
2.納稅人:是指占用農(nóng)用耕地建房和從事其它非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。
3.計(jì)稅依據(jù):占用耕地面積從量定額征收。
4.稅率:定額,并以縣為單位,按其人均耕地的規(guī)定幅度差別稅額。
5.減免稅
6.征收管理:實(shí)行一次性征收,由財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。
四、城鎮(zhèn)土地使用稅及其改革
(一)定義:(簡(jiǎn)稱(chēng)土地使用稅)是對(duì)在城市和縣城占用國(guó)家和集體土地的單位和個(gè)人,按使用土地面積定額征收的一種稅。
(二)意義:1.有利于合理調(diào)節(jié)使用土地,提高土地利用效益。
2.可有效地調(diào)劑土地的級(jí)差收益,促使土地使用者提高經(jīng)濟(jì)效益,改善經(jīng)營(yíng)管理,在平等的條件下展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。
(三)土地使用稅與耕地占用稅的區(qū)別與聯(lián)系/二者在調(diào)節(jié)作用的不同表現(xiàn),不同側(cè)重點(diǎn)
1.區(qū)別:
(1)性質(zhì)不同:前者帶有調(diào)節(jié)土地級(jí)差收益的性質(zhì),著重調(diào)節(jié)因地理交通位置不同而形成的土地級(jí)差收入,使各種不同納稅人的收入水平大體均衡。后者帶有行為稅的性質(zhì),著重調(diào)節(jié)占用耕地的行為。
(2)征稅范圍不同:前者主要包括城鎮(zhèn)范圍內(nèi)使用的一切屬于國(guó)家和集體所有的土地,而不論是否為農(nóng)用耕地。后者包括全國(guó)范圍內(nèi)建房及其它非農(nóng)用建設(shè)占用的農(nóng)用耕地。
(3)稅款征收形式不同:前者是對(duì)使用國(guó)家所有土地年年連續(xù)的征收。而后者是在發(fā)生占用耕地行為時(shí)一次征收,以后不再征收。
(4)稅率設(shè)計(jì)形式不同:前者按城市大小來(lái)規(guī)定差別稅率,大城市最高,中等城市次之,小城市及縣城最低。后者以縣為單位,人均耕地小的地區(qū)稅率高,反之稅率低。
2.聯(lián)系:二者相輔相成,互為補(bǔ)充,共同起到減小濫用土地,加強(qiáng)土地管理作用。
(四)城鎮(zhèn)土地使用稅的征收制度
1.征稅范圍:城市,縣城,建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)
2.納稅人:是在城市,縣城,建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi),使用土地的單位和個(gè)人。
3.計(jì)稅依據(jù):以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)從量定額計(jì)算征收。
4.稅率:按大,中,小城市規(guī)定幅度差別定額稅率。P257
大城市中城市小城市縣城,建制鎮(zhèn),工礦區(qū)
每平方米稅額0.5~10元0.4~8元0.3~6元0.2~4元
5.免稅:P258
6.征收管理:由開(kāi)征地的稅務(wù)機(jī)關(guān)按年征收,分期繳納。
(五)城鎮(zhèn)土地使用稅的改革
1.擴(kuò)大征稅范圍:即將城鎮(zhèn)土地使用稅改為土地使用稅,將其征稅范圍擴(kuò)大到農(nóng)村的非農(nóng)業(yè)占地。
2.提高稅額標(biāo)準(zhǔn):P260(提高3倍)
大城市中城市小城市縣城,建制鎮(zhèn),工礦區(qū)農(nóng)村
每平方米稅額1.5~30元1.2~24元0.9~18元0.6~12元0.3~6元
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