第六章所得稅制  

一、所得稅制的概述  

(一)所得額，收益額，純收益額，總收益額及其關系：收益額_/純收益額企業所得稅，個人所得稅的所得額總收益額農業稅的所得額(不扣除成本費用)  

(二)對所得額課稅的評價(對所得稅的評價)  

1.意義/作用/優點  

(1)能使稅收收入比較準確地反映國民收入的增減變化狀況  

(2)有利于更好地發揮稅收的調節作用(因其為直接稅，不能轉嫁，調控力度大)  

(3)有利于促進企業間的公平競爭  

2.局限性/缺點  

(1)受經濟波動和經濟管理水平高低的影響  

(2)應稅所得額的確定困難大，稽查難度大，容易被偷漏  

(三)對所得額征稅的征收制度的比較  

1.分類征稅制和綜合征稅制及其區別/特點/優缺點  

(1)定義：①分類征稅制是將各類所得，分別不同的來源課以不同的所得稅②綜合征稅制是對納稅人的各項各種來源所得的總額征稅的一種制度。  

(2)優缺點/區別①分類征稅制：A優點：課征簡便，易于按各類所得的性質采用分類稅率，能夠控制稅源，防止偷漏稅款。B缺點：不利于實行累進稅率，難以體現按能負擔的原則。②綜合征稅制：A優點：可以采用累進稅率，體現合理負擔的原則。B缺點：核實所得額比較困難和復雜，容易造成偷漏現象。2.源泉課征法(分類征稅制)與申報法(綜合征稅年)的區別[與上面是一道題]  

(四)所得稅的種類：1.企業所得稅(內資企業所得稅，外資企業所得稅)2.個人所得稅3農業所得稅  

二、(內資)企業所得稅  

(一)企業所得稅概念及作用/意義  

1.定義：是對我國境內企業(外企，個企除外)的生產經營和其他所得征收的一種稅。  

2.作用/意義/改革原則/指導思想  

(1)統一稅法，公平稅負，有利于企業競爭  

(2)有利于國家宏觀調控和微觀搞活。  

(3)有利于下一步與外資企業所得稅的合并。  

(4)簡化稅制，便于征管，易于操作。  

(二)我國現行企業所得稅的主要征收制度：  

1.納稅人：是實行獨立經濟核算的各種經濟成分的企業和單位。  

2.稅率：法定稅率33%.對規模小，利潤少的企業，實行低稅優惠，分兩檔全年所得≤3萬18%，3萬<全年所得≤10萬27%  

3.征稅對象：是企業生產經營所得和其他所得(如股息，利息，租金，轉讓資產所得，特許權所得，營業外所得)：  

(1)我國現行稅制中對企業的國內外所得及其征稅的規定：①國內外所得要合并計稅②境外所得稅準予抵免③抵免額不得超過應納稅額④抵免限額公式：境外所得稅稅款扣除限額=境內，境外所得按稅法計算的應納稅額×來源于某外國的所得額÷應納稅境內外所得總額  

(2)我國現行稅制中對聯營企業所得征稅的規定：①聯營企業生產經營所得先就地征稅然后再分配。②當投資方所在地稅率高于聯營企業所在地稅率，投資方還將補交稅款，反之，不退不補。③計算公式：來源于聯營企業的應納稅所得額=投資方分回的利潤額÷(1-聯營企業所得稅稅率)應納所得稅額=來源于聯營企業的應納稅所得額×投資方適用稅率，稅收扣除額=來源于聯營企業的應納稅所得額×聯營企業所得稅率，應補所得稅額=應納所得稅額-稅收扣除額  

4.計稅依據：應納所得稅額(即納稅人每一納稅年度的收入總額減去準允扣除項目的余額)  

(1)基本計算公式：應納稅所得額=收入總額-成本費用和損失±稅收調整項目金額  

(2)收入總額的確定=納稅人的各項收入之合  

(3)成本費用列支范圍_/準予扣除項目P167，不準予扣除項目P169(4)資產的稅務處理：①固定資產折舊②無形資產的攤銷  

(5)應納稅所得額的具體計算公式P1725.關聯企業之間轉移利潤避稅的防治  

(1)關聯企業的認定P173  

(2)對關聯企業業務往來的限定原則(市場交易原則)(3)反避稅措施  

6.稅收優惠  

7.征管  

三、外資企業所得稅(外資企業包括外商投資企業和外國企業)  

(一)國際稅收的基本范疇/問題  

1.涉外稅收與國際稅收及其區別  

(1)涉外稅收：是國家稅收的組成部分，是對本國境內的外國納稅人征稅。國際稅收：是指由于對跨國所得征稅而帶來的有關國家之間的稅收分配關系。  

(2)區別：①性質不同，前者屬于征稅問題，后者屬于稅收分配問題。②體現的關系不同，前者體現征稅人與納稅人的關系，后者體現不同國家的征稅人之間的關系。  

2.稅收管轄權的概念及其種類  

(1)定義：是一國政府在征稅方面所行使的管轄權力，是國家主權的一個重要組成部分。  

(2)種類：①地域管轄權(收入來源地管轄權)依據屬地原則P179②公民管轄權(居住國管轄權)依據屬人原則P179  

3.國際雙重征稅概念，產生的原因及其危害性  

(1)定義：是指兩個或兩個以上國家向同一跨國納稅人的同一跨國所得所進行的交叉重疊征稅。  

(2)原因：世界上大多數國家都在同時采用著居民管轄權和地域管轄權，稅收管轄權重疊。  

(3)危害性：①使跨國納稅人承擔雙重稅負，壓抑了跨國投資的積極性。②不利于國際投資的自由流動，影響了國際資金的充分運用③對國際間的技術交流不利，限制了國際經濟交往，不利于對落后地區的經濟開發。  

4.國際重復征稅的解決辦法  

(1)稅收抵免：①定義：居住國政府準許本國居民以其繳納的非居住國所得稅抵免一部分應繳納的居住國所得稅。②種類：A直接抵免，適用于個人及統一核算的經濟實體的抵免。居住國應征所得稅=[(居住國所得+非居住國所得)×居住國稅率]-允許抵免額B間接抵免，適用于不同經濟實體之間所繳納的所得稅的抵免(子公司)  

(2)稅收饒讓：指居住國政府對本國納稅人在非居住國得到減免的那一部分所得稅，同樣給予抵免待遇，不再按本國規定的稅率補征。  

(二)我國現行新建立的涉外稅收制度1.建立的原則：“維護國家權益，稅負從輕，優惠從寬，手續從簡”  

2.修改合并兩個涉外企業所得稅法及其意義  

(1)內容  

(2)意義：①統一了稅率，有利于投資方式和計算投資效益②統一了稅收優惠政策，利于引導外資投向，更好地為發展我國國民經濟服務。③統一了稅收管轄原則，便于我國對外合理地行使稅收管轄權  

3.對我國現行涉外稅收制度的評價  

(1)保持了稅收制度的連續性和穩定性(即不增稅負不減優惠)  

(2)體現了國家產業政策的要求及鼓勵生產性投資  

(3)實現了“三個統一”  

(4)不僅減少了稅制結構，而且進一步健全了涉外稅收立法，更好地適應和促進了對外開放的發展。  

(5)標志著中國涉外稅收法制建設具有了突破性發展  

4.外商企業所得稅征收制度  

(1)納稅人：外商投資企業和外國企業  

(2)稅率：33%，其中企業所得稅30%，地方所得稅3%.  

(3)征稅對象：在中國的生產經營所得和其他所得。  

(4)計稅依據：應納稅所得額：①計算公式：P190理解記憶最基本含義：收入-費用=利潤②成本費用的列支范圍：準予列支P192，不準予列支P191(同內資)③資產的稅務處理：P193同內資  

5.對關聯企業轉移利潤避稅的防止  

(1)關聯企業的認定  

(2)業務往來的限定原則：市場交易原則：公平成交價，營業常規  

(3)反避稅措施P198  

(4)重要意義(防避稅)：①轉移利潤避稅是國際上常見的現象，必須通過立法，加強稅收行政管理。②是侵害我方權益的行為，必須采取措施，堵塞漏洞。③反避稅既可嚴肅稅法，又可維護正常經濟秩序，保護正當經營。④可以維護公平稅負的原則，保障經營者合法權益。⑤反避稅是國際間的普遍作法。  

6.我國現行外資企業所得稅的稅收優惠政策。