第一章 稅法概論　　　
一、定義
1、稅收的實質(zhì)：國家為了行使其職能，取得財政收入的一種方式。（判斷題）
2、特征：強(qiáng)制性；無償性；固定性（掌握）
二、稅收法律關(guān)系（小重點）
1、構(gòu)成
①、權(quán)利主體（雙主體）
A、征稅主體：各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財政
B、納稅主體：法人、自然人、其它組織（確認(rèn)原則：屬地兼屬人）
C、稅法的重要特征：征、納雙方法律地位平等，但它們是管理者與被管理者的關(guān)系，權(quán)利和義務(wù)并不對等。
③、客體：就是征稅對象
②、內(nèi)容：就是權(quán)利主體所享有權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，稅法中最實質(zhì)的東西
******納稅義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)主要有：(多選題)
權(quán)利：—多繳稅款申請退還權(quán)(VAT，營業(yè)稅，消費(fèi)稅可以自結(jié)算繳納之日起3年內(nèi)申請退還，所得稅只能抵繳！)；—延期納稅權(quán)；—依法申請減免權(quán)；—申請復(fù)議和提起訴訟等。
義務(wù)：—按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記；—進(jìn)行納稅申報；—接受稅務(wù)檢查； —約法繳納稅款等。
2、產(chǎn)生、變更、和消滅
注意：由稅收法律事實來決定，稅法僅僅是前提條件，它并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系
三、構(gòu)成要素（重點）
※1、納稅義務(wù)人。即納稅主體，是指一切履行納稅義務(wù)的單位和個人。(注意，納稅義務(wù)人，不一定是負(fù)稅人，eg.VAT最終消費(fèi)者為負(fù)稅人。)
2、征稅對象。即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志，我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對象，eg.企業(yè)所得稅的征稅對象是應(yīng)稅所得；VAT的征稅對象就是商品勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。
3、稅目：征稅對象的具體化
4、稅率
①、比例稅率：增值、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅
②、超額累進(jìn)稅率：個人所得稅（注：800是免征額，不是起征點）
③、定額稅率：資源稅、車船使用稅
④、超率累進(jìn)稅率（按相對數(shù)劃分）：土地增值稅
5、納稅期限：注意區(qū)分計算期限和申報期限。
四、分類（注意！！各種分類方法的交叉出題）
1、按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。
我國目前還沒有制定統(tǒng)一的稅收基本法。
稅收普通法如個人所得稅法、稅收征收管理法等，都屬于稅收普通法
2、按照稅法的職能作用的不同，可分為
①、實體法。確定稅種的立法，如《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》。
②、程序法，指稅務(wù)管理方面的法律。稅收征管法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法。
3、按稅法征收對象的不同，可分為
①、對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法。包括VAT、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。
②、對所得額課稅的稅法。企業(yè)所得稅、涉外企業(yè)所得稅、個人所得稅
③、對財產(chǎn)、行為課稅的稅法：房產(chǎn)稅、印花稅
④、對自然資源課稅的稅法。
4、按稅收收入歸屬和征管權(quán)限不同：
①、中央稅 ②、地方稅 ③、中央與地方共享稅
五、稅法與其他法律的關(guān)系
1、稅法與《憲法》的關(guān)系：稅法是國家法律的組成部分，依據(jù)《憲法》原則制定。
******公民依法納稅最直接的法律依據(jù)是《憲法》。（判斷！）
2、稅法與民法的關(guān)系：
①、民法調(diào)整方法的主要特點是平等、等價和有償；
②、稅法的調(diào)整方法要采用命令和服從的方法。
③、聯(lián)系：當(dāng)稅法某些規(guī)范和民法相同時，稅法一般引用民法的條款。
3、稅法與《刑法》的關(guān)系：違反稅法，并不一定就是犯罪。區(qū)別在于：情節(jié)是否嚴(yán)重
六、我國稅法的制定與實施。(按層次由高到低排列)
（一） 稅收法律
1、全國人大和人大常委會制定的稅收法律。如《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》、《關(guān)于涉外企業(yè)適用-、-、-等暫行條例的決定》。
2、全國人大或人大常委會授權(quán)立法。
授權(quán)國務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或條例。與稅收行政法規(guī)不同（判斷）
eg.94.01.01起實施的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等效個暫行條例。
（二）稅收法規(guī)
3、國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》、《稅收征收管理法實施細(xì)則》。(稅收行政法規(guī)，由國務(wù)院審議通過后，以國務(wù)院總理名義發(fā)布實施)
4、地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)。(海南，自治區(qū))
（三）稅收規(guī)章
5、國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。《增值稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部頒發(fā))、《稅務(wù)代理試行辦法》(國家稅務(wù)總局頒發(fā))。
6、地方政府制定的稅收地方規(guī)章。
前提：A、都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)下進(jìn)行；
B、不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。
七、稅法的實施
1、執(zhí)法：稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員正確運(yùn)用法律、對違法者進(jìn)行制裁
2、守法：征、納雙方都要嚴(yán)格守法
八、稅法實施原則
1、層次高的法律優(yōu)于層次低的法律
2、同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法
3、國際法優(yōu)于國內(nèi)法
4、實體法從舊，程序法從新。（不具追溯力）
九、稅收法律體系的構(gòu)成
1、稅收實體法
①、流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅
②、資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅
③、所得稅類：企業(yè)所得稅、個人所得稅
④、特定目的稅類：城建、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅
⑤、財產(chǎn)行為稅類：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、牌照稅、印花稅、契稅
⑥、農(nóng)業(yè)稅類：農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅
⑦、關(guān)稅：海關(guān)負(fù)責(zé)征收（不是代征！！）
******除《涉外所得稅》《個人所得稅》是法律形式外，其它都是以條例形式發(fā)布
2、稅收征收管理法
十、稅收管理體制
1、稅收管理體制是在各級國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。（單選）
2、稅收管理權(quán)限，包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。(了解即可)
十一、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置
1、國家稅務(wù)總局對國稅系統(tǒng)實行垂直管理，協(xié)同省級政府對地稅系統(tǒng)雙重領(lǐng)導(dǎo)。
2、省以下地稅局實行上級稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，以上級稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主
十二、稅收征收管理范圍劃分（重點掌握：交叉的！）
1、國稅：VAT、消費(fèi)稅、車輛購置稅、鐵道部、銀行總行、保險總公司集中交納的VAT、消費(fèi)稅、城建稅、………，儲蓄存款利息、中央稅的滯、補(bǔ)、罰。（多看兩遍書，會做多選）
2、地稅：營業(yè)稅、城建稅、地方企業(yè)(國、集、私)所得稅、個人所得稅(不包括銀行儲蓄利息所得)，……，地方稅的滯、補(bǔ)、罰。（多看兩遍書，會做多選就行）
3、海關(guān)：關(guān)稅，此外代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的VAT和消費(fèi)稅。
十三、中央與地方稅收收入的劃分
1、中央收入：國內(nèi)消費(fèi)稅、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征VAT、消費(fèi)稅。
2、地方收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、牌照稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其它地方附加。
3、中央與地方共享收入（本年有新增！！）
①、國內(nèi)增值稅：中央政府分享75%、地方25%
②、營業(yè)稅：鐵道部、銀行總行、保險總公司集中交納的部分和金融、企業(yè)按提高3%（大于5%部分）稅率繳納的部分，歸中央政府，其它歸地方政府。新新！！
③、企業(yè)所得稅和涉外企業(yè)所得稅：（鐵道部、銀行總行、保險總公司集中交納的歸中央，其它的再共享），2002年比例為5:5，2003年為6:4，以后另訂。新新！！
④、個人所得稅：2002年比例為5:5，2003年為6:4，以后另訂。新新！！
⑤、資源稅：海洋石油企業(yè)交納的歸中央政府、其它歸地方
⑥、城建稅：鐵道部、銀行總行、保險總公司集中交納的歸中央政府、其它歸地方
⑦、印花稅：證券交易印花稅的94%歸中央、6%歸地方，其它印花稅都?xì)w地方。
第二章 VAT(增值稅)法
本章是稅法的重點中的重點，考分一般占有15分左右，多出計算、綜合題，客觀性題更不在話下，并且常常與消費(fèi)稅、所得稅等綜合出題，更加大了難度。
※增值稅的特點：
1. 是以增值額為征稅對象，征收的一種流轉(zhuǎn)稅，
2. 采用間接操作法來確定
3. 逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅的。
注意：教材32頁這四個項目多數(shù)都不是交增值稅的行業(yè)，但是發(fā)生了增值稅所規(guī)定的征稅范圍里面的行為，也要交增值稅。

一、增值稅的定義
從計稅原理而言，是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅。
二、征稅范圍
1、銷售或進(jìn)口（判斷標(biāo)準(zhǔn)：有報關(guān)手續(xù)）的貨物，指有形動產(chǎn)(注意：房產(chǎn)就不是)。
2、提供加工(嚴(yán)格限制委托方提供原料及主要材料)、修理修配勞務(wù)(使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意：是修理，不是改良和制造)
3、特殊項目。(客觀題)
①、貨物期貨收VAT，在實物交割環(huán)節(jié)納稅。(非貨物期貨(買賣合約)交營業(yè)稅)
②、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，交VAT。(銀行也交營業(yè)稅！)
③、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品，交VAT。
④、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)拔以及郵政部門以外的單位個人銷售，交VAT。(郵局賣，則交營業(yè)稅)
4、特殊行為
①、視同銷售
A、將貨物交付他人代銷
兩種形式：a.支付手續(xù)費(fèi)方式、 b.②返還一定金額。——一定要在得到代銷清單后開出VAT專用發(fā)票。
B、銷售代銷貨物
特例：雙重征稅：既對銷售額征VAT，又按手續(xù)費(fèi)交營業(yè)稅。
C、總分機(jī)構(gòu)不在同一縣市移送地視同銷售
D、將自產(chǎn)或委托加工(不包括購買)的貨物用于非應(yīng)稅項目。(請注意各章中提到的所謂“非應(yīng)稅項目”，在VAT章中，指的是交營業(yè)稅的項目；而在營業(yè)稅章中，“非應(yīng)稅項目”就是指交VAT的項目。)
E、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。
F、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。
G、將自產(chǎn)、委托加工(不包括購買)的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)
H、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。
Eg.購進(jìn)貨物200萬元，付VAT進(jìn)項34萬，其中50%作為投資，視同銷售，可以抵扣VAT；50%用于福利，進(jìn)項VAT要轉(zhuǎn)出。
D—H的共同點：a 沒有貨款結(jié)算，會計上大部分不作收入處理
b計稅銷售額按稅法規(guī)定的順序
c視同貨物所用外購貨物可以抵扣
d不公要交增值稅，還要交所得稅
D—H的不同點：對購買的處理不同a E、F、H視同銷售，可以抵扣進(jìn)項稅
b D、G不屬于銷售，不得抵扣進(jìn)項稅，不是計算銷項稅，而是從進(jìn)項稅額當(dāng)中來轉(zhuǎn)出那部分已經(jīng)抵過的進(jìn)項稅。
②、混合銷售
A、概念：一項銷售行為如果既涉及VAT應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)
B、區(qū)分混合銷售與兼營的標(biāo)準(zhǔn)
行為 特點 稅務(wù)處理
混合銷售 在同一項業(yè)務(wù)中完成的，二者不可分割 根據(jù)納稅人的經(jīng)營主業(yè)交納
兼營非應(yīng)稅項目 可以分開處理 1分別核算的，分別交2未分別核算的，一并交VAT
非應(yīng)稅勞務(wù)交增值稅時：A 價稅分離
B 涉及購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣
③、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)(上)
④、其他征免稅的有關(guān)規(guī)定(NEW！)
A、校辦企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)、科研方面的，…免VAT。
B、高校后勤實體提供糧食、植物油、蔬菜等，免VAT，經(jīng)營此外的，計征VAT。
新增！！！！！高校后勤實體的快餐收入：外銷給其它高校的，免VAT；外銷給其它社會人員的，征VAT。
******免稅的，進(jìn)項稅就不能再抵扣啦！！
C、廢舊物資回收經(jīng)營單位，銷售收購的廢舊物資，免征增值稅。如果廢舊物資與其它物資不能分別核算的，不能享受廢舊物資免征增值稅。
D、電子出版物屬于軟件范疇，享受VAT優(yōu)惠。一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17%征VAT，對實際稅負(fù)超過3%的部分即征即退。(算法：實納VAT／年銷售收入-3%，不一定是退14%，因為應(yīng)納稅額不定)選擇題：ISBN電子出版物，ISRC影音制品（該返還免征企業(yè)所得稅）。
E、小化肥廠改產(chǎn)，只享受一次免征VAT的優(yōu)惠。(注意對生產(chǎn)設(shè)備的要求。)
F、經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位
a、未經(jīng)央行批準(zhǔn)的（稅務(wù)不承認(rèn)為融資租賃，按經(jīng)營租租憑或銷售對待）
—轉(zhuǎn)移所有權(quán)的，(出租方)要交VAT；
—收回融資設(shè)備的，交營業(yè)稅。
b．經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的不交VAT ，（按金融業(yè)征營業(yè)稅）。
另外關(guān)注一下第40頁總分機(jī)構(gòu)之間的認(rèn)定。
三、一般納稅人 & 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定
1、從事批發(fā)零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額<180萬，一律不認(rèn)定為一般納稅人(硬指標(biāo))
2、而生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售額雖然<100萬元，但≥30萬元，根據(jù)：
①、可及時提供會計資料
②、可準(zhǔn)確計算銷項、進(jìn)項、應(yīng)納稅額。
可認(rèn)定為一般納稅人。
四、稅率的確定（考試時，如果沒給稅率，但給出具體商品名稱，這時需自己判斷稅率）
1、兩檔稅率：
基本稅率17%
低稅率13%
(掌握41頁基本的五項。另外，對農(nóng)產(chǎn)品按13%征收是指初級產(chǎn)品。Eg.水果征13%，而水果罐頭要按17%征。金屬礦/非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭為13%)
2、兩檔征收率：
小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%
小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)和其他企業(yè)6%
五、銷售額──重中之重
1、價外費(fèi)用(即銷售方的價外收入)是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、…包裝物租金…及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列不包括在內(nèi)：
①、向購買方收取的銷項稅額；
②、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品所代收的消費(fèi)稅；
③、同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：
A、承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；
B、納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
******換算：以上價外費(fèi)用視同含稅費(fèi)用，需要換算。換算時依相對應(yīng)的貨物征稅稅率計算VAT。之后再并入銷售額。
六、幾種特殊銷售行為
1、折扣方式銷售：
①、折扣銷售——銷售、折扣同時發(fā)生。(購買多件，打折)
A、銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的余額計算VAT。
******實物折扣按捐贈處理。
B、另開發(fā)票的，不得從銷售額中減除折扣額。
②、銷售折扣——折扣在銷售之后。(現(xiàn)金折扣)
是一種融資性質(zhì)的理財費(fèi)用，所以不得從銷售額中減除，即按總價法計算銷售額
③、回扣——不許從銷售額中減除。
④、銷售折讓——手續(xù)完備，才可從銷售額中減除折讓。
2、以舊換新（考試時，一般給出的是新舊差價）
①、不得扣減舊貨物的收購價格，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定。
②、舊貨不能減進(jìn)項稅，（因為消費(fèi)者不能開具VAT專用發(fā)票）。
3、還本銷售：銷售額不得扣除還本支出
4、以物易物（不等價交易？？不考慮！！！）
①、雙方同作購銷處理，（視同購銷兩份合同，要按雙份合同交印花稅）
②、銷項稅由計算而得，進(jìn)項稅必須憑VAT專用發(fā)票抵扣。
5、有關(guān)包裝物押金
①、（區(qū)別于租金，租金屬于價外費(fèi)用），單獨記賬的押金，不并入銷售額征稅。
②、銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，也不并入銷售額。(其它酒類收取的包裝物押金，無論是否返還或會計如何核算，均并入當(dāng)期銷售額征稅)
③、逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的稅率計算銷售額征稅。
—逾期，指按合同規(guī)定實際逾期或一年(對月的年，不是會計年度)以上
—公式：(比照價外費(fèi)用)
銷項稅＝｛[過期押金／(1+17%)]＋銷售額｝×17%
6、銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)
①、游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，不論是不一般納稅人，按6%征收率計算，公式： [銷售價／(1+6%)]×6%。
②、其它屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收VAT，但必須符合以下3個條件：
A、屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；
B、企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；
C、銷售價格不超過其原值的貨物。請注意！！
不具體條件的，按6%征收率計算。（銷售不動產(chǎn)的交營業(yè)稅）
Eg.原值10萬，折舊5萬，賣7萬，不交VAT
原值10萬，折舊5萬，賣11萬，要交VAT。
7、視同銷售點行為的銷售額按以下順序確定
①、按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格
②、按最近同類貨物的平均銷售價格
③、按組成計稅價： 組成計稅價=成本×（1＋10%）
七、進(jìn)項稅額的四個知識點
1、 可以扣稅的
（1）以票扣稅：
①、從銷售方取得的VAT專用發(fā)票；
②、從海關(guān)取得的完稅憑證
（2）無票扣稅：
A、一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購買免稅農(nóng)產(chǎn)品，
進(jìn)項稅額＝（買價＋農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）×13％（新）
B、外購貨物或銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)可扣：
（運(yùn)費(fèi)＋建設(shè)基金）×7% （裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等雜費(fèi)不能扣）
以下幾項不可以抵扣運(yùn)費(fèi)：購買固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)；購買或銷售免稅貨物（但不包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）。免稅農(nóng)產(chǎn)品：支付的運(yùn)費(fèi)還可以抵扣n×7%，其他免稅的就不成了！！
******注意：發(fā)票的要求，不包括定額運(yùn)輸貨票
C、生產(chǎn)型一般納稅人購入廢舊物資回收單位銷售的免稅廢舊物資，可按10%計算抵扣進(jìn)項稅。
******注意：購銷雙方的資格確定！！
2、不得從銷項稅中抵扣的進(jìn)項稅（原則：不能產(chǎn)生銷項的，不抵扣）
①、購進(jìn)的固定資產(chǎn)一律不抵。
②、用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
③、用于免稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
④、用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。對比：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)，視同銷售。(購買的貨物用于福利，要付進(jìn)項VAT)
注意：購買勞保用品可以抵進(jìn)項稅金。
⑤、非正常損失的購進(jìn)貨物
⑥、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
⑦、扣稅憑證不合格不能抵扣。
②—⑥將購進(jìn)的貨物改變其用途，因此不能抵扣。購進(jìn)的用途不明確，先作進(jìn)項稅額處理，當(dāng)發(fā)生二至六項行為的時候，再作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理
例：某企業(yè)月末盤存了現(xiàn)上月購進(jìn)原材料被竊，價格5萬元，其中令運(yùn)費(fèi)4650元，求已扣稅額轉(zhuǎn)回
已扣稅額=(50000-4650)×17%+4650÷(1+7%)×7%
八、應(yīng)納稅額的計算的幾個規(guī)定
1、計算應(yīng)納稅額的時間限定
******一個原則：進(jìn)項稅不得提前抵扣，銷項不能拖后抵扣。
①、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)：在驗收入庫后才能申報抵扣。
②、商業(yè)企業(yè)：付款后才能申報抵扣。分期付款的，全部款項支付完畢后才能抵扣。接收投資、受贈、分配來的以收到VAT專用發(fā)票的時間為準(zhǔn)，申報時要提供相關(guān)證明材料。
以上兩項的運(yùn)貨費(fèi)用，隨其貨物的抵扣而計算進(jìn)項稅，而不論其它原因。
③、購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，付款就能抵扣，而不用區(qū)分工、商業(yè)企業(yè)。
2、進(jìn)項稅不足抵扣時，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
3、扣減發(fā)生期進(jìn)項稅額的規(guī)定
購進(jìn)貨物改變用途的，其進(jìn)項稅應(yīng)從本期進(jìn)項稅額中扣減，如果無法準(zhǔn)確確定進(jìn)項稅的，按實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅（別忘了運(yùn)費(fèi)！！）。
4、銷貨退回或折讓
******無論何時發(fā)生，均在當(dāng)期處理。
九、特定貨物銷售：征收率為4%
1、寄售商店代銷寄售商品；
2、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；
3、銷售舊貨(不包括使用過的固定資產(chǎn))；
4、經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批注的免稅商店零售免稅貨物。
（有權(quán)機(jī)關(guān)特指國務(wù)院6部委下屬公司）它們在批發(fā)調(diào)拔時免稅，零售就不免了
十、出口貨物的退（免）稅基本政策 （難點，但非重點）
政策 企業(yè) 貨物
又免又退 A有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)B生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）C特定企業(yè) A1993年12月31日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)自產(chǎn)貨物的自營出口或委托代理出口。B某些專門從事對外承包、對外修理修配、對外投資等的特定企業(yè)的貨物出口
只免不退 A小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)。B外貿(mào)從小規(guī)模購入產(chǎn)品。C 1993年12月31日以前設(shè)立的外商投資企業(yè)出口自產(chǎn)的貨物或委托代理出口貨物也適用這個政策。 A免稅產(chǎn)品不含稅，出口就不用退稅。B列入免稅項目的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國家計劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等。C來料加工復(fù)出口的貨物
不免不退 國家對限制或禁止出口的貨物，出口環(huán)節(jié)照常征稅 原油、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。
十一、出口退免稅的適用范圍
1、免稅并退稅的貨物：65頁1-5
2、免稅不退稅的企業(yè)：66頁1-4
3、免稅不退稅的特定貨物：67頁1-4
4、不免也不退的貨物：67頁1-3
十二、五檔出口退稅率
1、17%（2002年政策有變化）
2、15%
3、13%
4、5%農(nóng)產(chǎn)品（重點掌握）
5、6%（小規(guī)模納稅人的退稅率）
十三、出口貨物退稅的計算方法
1、實行"免、抵、退"稅的辦法（主要掌握）
******適用（課本說的不明確）：出口貨物不能單獨設(shè)賬，是指對于出口貨物的進(jìn)項稅額，在購進(jìn)時不能明確區(qū)分到底是用于內(nèi)銷和外銷；當(dāng)然了，在銷售時內(nèi)銷外銷必須要分清的，這個要是分不清，就不用退稅了！
******在答題時，一定要按這個步驟來（不但簡便，清晰，而且規(guī)范易得分）
①、首先計算不允許抵扣進(jìn)項稅，將其計入產(chǎn)品成本。
不抵、不退的稅額＝離岸價格×外匯牌價×（增值稅率－退稅率）
②、計算當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)繳納的增值稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項－當(dāng)期不抵不退稅額）—上期留抵
③、計算出口貨物退稅額。
首先確定（要有計算過程）本季度出口銷售額占同期全部銷售額50%以上（不足50%的，不退稅，只結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣），然后比較：
當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值、離岸價格×外匯牌價×（增值稅率－退稅率）
取二者較小的為退稅額。
結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額=本期未抵扣完的進(jìn)項稅額－應(yīng)退稅額
******按月計算應(yīng)抵、應(yīng)納稅額，按季計算應(yīng)退稅額。
2、實行"先征后退"辦法（看看就行了）
對于未按照"免、抵、退"辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)（不含1993年12月31日以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)，另有規(guī)定），1995年7月1日以后直接出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅的規(guī)定征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國家出口退稅計劃內(nèi)依照規(guī)定的退稅率審批退稅。納稅和退稅的計算公式是：
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅金+離岸價×外匯牌價×稅率－當(dāng)期進(jìn)項稅額
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率
3、有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口或委托其它外貿(mào)企業(yè)出口的，應(yīng)根據(jù)購貨增值稅專用發(fā)票上列明的金額計算退稅
應(yīng)退稅額＝專用發(fā)票注明的不含稅金額×退稅率
******前提：出口貨物單獨設(shè)立庫存賬和銷售賬。
4、對外承包項目、對外承接修理修配企業(yè)出口貨物，按購貨發(fā)票上列明金額計算退稅
應(yīng)退稅額＝專用發(fā)票注明的不含稅金額×退稅率
5、小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅貨物出口的，
應(yīng)退稅額＝購進(jìn)貨物的不含稅金額×退稅率
退稅率：農(nóng)產(chǎn)品：5%；其它產(chǎn)品：6%
十六、幾個特殊規(guī)定：
1、93年12月31日之前設(shè)立的外商投資企業(yè)……
2、有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國有計劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口卷煙增值稅的進(jìn)項稅必須計入產(chǎn)品成本。
3、企業(yè)類型的限制：生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，可退稅，其它類型的企業(yè)就不能了
十七、出口貨物退（免）稅管理
1、出口退稅須提供憑證：（掌握）
①、購貨專用發(fā)票抵扣聯(lián)，或（特準(zhǔn)退稅商品的）普通發(fā)票。如果要退消費(fèi)稅，還要提供由工廠開具的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行蓋章的《稅收（出口產(chǎn)品專用）繳款書》
②、出口貨物銷售明細(xì)賬
③、海關(guān)蓋章的《出口貨物報關(guān)單》
④、出口收匯核消單
2、來料加工：免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅，出口時免稅，無退稅問題。
3、進(jìn)料加工：原材料、零部件進(jìn)口減稅而不免稅
出口退稅額＝出口貨物的應(yīng)退稅額－銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額
銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額＝銷售進(jìn)口料件金額×稅率－進(jìn)口料的實征增值稅稅款
外商投資企業(yè)以來料加工、進(jìn)料加工貿(mào)易方式加工貨物銷售給非外商投資企業(yè)出口的，不實行上述辦法，須按照增值稅、消費(fèi)稅的征稅規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅，出口后，按出口退稅的有關(guān)規(guī)定辦理退稅。
4、違章處罰（小重點）
①、經(jīng)營出口貨物的企業(yè)有下列行為之一，除限期糾正外，另處5000元以下罰款
A、未按規(guī)定辦理出口退稅登記的。
B、未按規(guī)定建立、使用和保存有關(guān)出口退稅賬簿票證的。
C、拒絕主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查和提供退稅資料、憑證的。
②、另外，對由于出口企業(yè)過失而造成實際退（免）稅款大于應(yīng)退（免）稅款或企業(yè)辦理來料加工免稅手續(xù)后逾期未核銷的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)令其繳回多退或已免征的稅款。逾期不繳的按日加收2‰的滯納金。
十八、進(jìn)口貨物征稅（結(jié)合增值稅、消費(fèi)稅：必然出題）
1、征稅范圍：有報關(guān)進(jìn)口手續(xù)
2、適用稅率：同國內(nèi)貨物。
3、應(yīng)納稅額的計算：
組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率
十九、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限及納稅地點
1、納稅義務(wù)發(fā)生時間
①、銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售貨款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
*******納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為時，為貨物移送的當(dāng)天。
②、進(jìn)口貨物為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。。
2、納稅期限：
①、1、3、5、10、15日為一期納稅的：自期滿日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月10日前申報，并結(jié)清應(yīng)納稅款。
②、以1個月為一期納稅的，次月10日前申報納稅。
③、進(jìn)口貨物：自海關(guān)填寫稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。******注意與關(guān)稅的區(qū)別：當(dāng)日起15日內(nèi)
二十、增值稅專用發(fā)票的使用和管理
1、增值稅專用發(fā)票僅限一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模及其它企業(yè)不得領(lǐng)購使用，但可到稅務(wù)局代開（判斷！！）
2、專用發(fā)的開具范圍
①、下列情況不得開具專用發(fā)票：（絕對不能開）
A、向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項目。
B、銷售免稅項目
C、銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。
D、將貨物用于非應(yīng)稅項目。
E、將貨物用于集體福利或個人消費(fèi)。
F、提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)征增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。
G、商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）化妝品
②、向小規(guī)模納稅銷售應(yīng)稅項目，可以不開專用發(fā)票，（也可以開）
③、直接銷售給使用單位的機(jī)器、機(jī)車、汽車、輪船、鍋爐等大型機(jī)械、電子設(shè)備，應(yīng)開普通票，如果對方要求，也可開增值稅專用發(fā)票
3、專用發(fā)票的開具要求：自已看看書吧，沒什么可解釋的
4、
5、納稅人在專用發(fā)票一至四聯(lián)的有關(guān)欄目中加蓋專用發(fā)票銷貨單位欄戳記（使用藍(lán)色印泥），也不得手工填寫"銷貨單位"欄。
6、專用發(fā)票開具的時限：要求掌握，自己看書101頁。
7、開具專用發(fā)票后，發(fā)生退貨或銷售折讓的處理：
①、雙方都未作賬務(wù)處理，退還發(fā)發(fā)票，按"誤填作廢"處理
②、銷售方已做賬務(wù)處理，購買方未作賬務(wù)處理，先退還發(fā)發(fā)票，開相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下，將原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面。未收到購買方退還專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票
③、在購買方已作帳務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬作為銷售方扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進(jìn)項稅額的憑證。
8、加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理
①、關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理
處以一萬元以下的罰款，一定期限內(nèi)（最長不超過半年）停止領(lǐng)購專用發(fā)票。對納稅人申報遺失的專用發(fā)票，如果發(fā)現(xiàn)非法代開、虛開問題的，該納稅人應(yīng)承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任。
丟失發(fā)票后，納稅人必須按規(guī)定程序向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)報失，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一專（寄）中國稅務(wù)報社刊登"遺失聲明"
②、對代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理
對開票人，一律全額征補(bǔ)稅款，并按《稅收征收管理法》的規(guī)定按偷稅給予處罰。對取得發(fā)票的，不得抵扣進(jìn)項稅額；構(gòu)成犯罪的，處以刑罰