第八章  流動負債

第一節  負債概述

  一、負債的概念

　　負債實質上是債權人對企業資產提出的一種要求權。我國《企業會計準則--基本準則》將負債定義為：負債是企業所承擔的、能以貨幣計量、需以資產或勞務償付的債務。負債具有以下幾個基本特點：
　　1．負債是現時存在的、由過去已經完成的經濟業務所形成的一種義務。例如，企業向銀行借款，企業賒購商品等業務產生的負債。
　　2．負債是一項可計量的債務，它有確切的或可確切估計的金額。負債可以采用支付現金或非現金商品，或其他資產、提供勞務等方式償還。
　　3．負債是企業在將來要以轉移資產或者提供勞務等方式予以清償的義務。
　　4．負債只有在償還，或債權人放棄債權，或情況發生特殊變化后才能消失。

  二、流動負債的分類

　　負債按照償付期限的長短可分為流動負債和長期負債。 我國《企業會計準則》對流動負債定義為：流動負債是指將于一年或超過一年的一個營業周期內償還的債務。它包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應交稅金、應付利潤、其他應付款、預提費用等。流動負責除了具有負債的各種特性外，還具有如下特點：（1）償還期短，在債權人提出要求時即期償付，或在一年以內必須償還；（2）這項義務要用企業的流動資產或流動負債清償。

　　流動負債按其應付金額是否肯定，可以分為以下三類：
　　第一類，應付金額肯定的流動負債，如應付票據、應付賬款、預收賬款等。
　　第二類，應付金額視經營情況而定的流動負債，如應付利潤、應交稅金等。
　　第三類，因或有事項確認的負債，即應付金額需予估計流動負債，如產品質量擔保債務等。

　　此外，實務中還存在一些潛在義務和現實義務，這些義務并不構成負債，它們有很大的不確定性，我們稱之為或有負債，如已貼現商業匯票。

　　三、流動負債的計價

　　從理論上說，負債應以未來所需支付所有現金的現值來計價。但由于流動負債的期限較短，其到期值和現值差別不大，出于簡化核算和重要性原則的考慮，一般不要求以現值來計量。我國《企業會計準則》明確規定：“各種流動負債應當按實際發生數額記賬。負債已經發生而數額需要預計確定的，應當合理預計，待實際數額確定后，進行調整。”

第二節  應付金額肯定的流動負債的核算

   一、應付賬款的核算

　　應付賬款是指企業因購買材料、商品或接受勞務供應等業務應支付給供應者的賬款。應付賬款是由于在購銷活動中買賣雙方取得物資與支付貨款在時間上的不一致而產生的負債。企業的其他應付賬款，如應付賠償款、應付租金、存入保證金等，不屬于應付賬款的核算內容。

　　1、應付賬款核算使用的主要科目

　　為了總括地反映和監督企業應付賬款的發生及償還情況，應設置“應付賬款”科目。該科目的貸方登記企業購買材料、物資及接受勞務供應的應付但尚未付的款項；借方登記償還的應付賬款、以商業匯票抵付的應付賬款；期末貸方余額表示尚未支付的應付款項。該科目應按照供應單位設置明細賬，以進行明細分類核算。

　　2、應付賬款主要的賬務處理

　　公司購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證(發票賬單、隨貨同行發票上記載的實際價款或暫估價值)，借記“原材料”、“庫存商品”、“應交稅金--應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應付賬款”科目。企業接受供應單位提供勞務而發生的應付但尚未支付的款項，應根據供應單位的發票賬單，借記“制造費用”、“管理費用”等有關成本費用科目，貸記“應付賬款”科目；企業償付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業開出、承兌商業匯票抵付購貨款時，借記“應付賬款”科目，貸記“應付票據”科目。企業的應付賬款，因對方單位發生變故確實無法支付時，報經有關部門批準后，可視同企業經營業務以外的一項額外收入，借記“應付賬款”科目，貸記“營業外收入”科目。

　　[例1]某企業生產車間接受外單位的修理勞務，發生應付款項23000元。其中：生產車間勞務支出20000元，增值稅3000元，勞務費尚未支付。賬務處理如下：

　　將應付但尚未支付的賬款入賬時，企業編制如下會計分錄：
　　　借：生產成本 20000
　　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 3000
　　　　　貸：應付賬款--××單位 23000

　　償還應付賬款時，編制如下會計分錄：
　　　借：應付賬款--××單位 23000
　　　　　貸：銀行存款 23000

　　二、應付票據的核算

　　應付票據是指由出票人出票，由承兌人承諾在一定時期內支付一定款項給持票人的一種書面憑證。商業匯票的有關內容在第二章、第三章中已作較詳細的介紹，這里不再重述。

  1、應付票據核算使用的主要科目

　　為了總括地反映和監督企業商業匯票開出、承兌以及支付的情況，企業應設置“應付票據”科目，本科目核算公司購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。該科目的貸方登記承兌商業匯票的面值和應付利息，借方登記支付的票據面值和應付利息，期末貸方余額表示尚未支付的票據面值應付利息。

　　為了加強對應付票據的管理，企業應設置“應付票據備查簿”，詳細登記每一應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時，應在備查簿內逐筆注銷。

　　2、應付票據核算的主要賬務處理

　　公司開出、承兌商業匯票或以承兌商業匯票抵付貨款、應付賬款時，借記“在途物資

” 、“原材料”、“庫存商品”、“應付賬款”、“應交稅金--應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票的手續費，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付到期票據的付款通知，借記“應付票據”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　公司開出的帶息商業匯票，在票據到期支付本息時，按票據面值，借記“應付票據”科目，按應計的利息，借記“財務費用”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。

  應付票據到期，如公司無力支付票款，按應付票據的賬面價值，借記“應付票據”科目，貸記“應付賬款”科目。

　　由于票據按是否帶息，分為帶息應付票據和不帶息應付票據，故在票據的會計處理上也應分為兩種情況：

　　（1）不帶息應付票據
　　對于不帶息應付票據，其票據到期應付的金額就是票據的面值。該票據包括兩種情況：一種是票據面值所記載的金額不含利息；另一種是面值中已包含了一部分應計利息，只不過在應付票據上未注明利率。在賬務處理上，對應付票據中所含的利息部分不單獨核算，將其視為不含息應付票據，按其面值記賬。

　　【例2】某公司于1月1日開出為期3個月、面值為234000元的商業承兌匯票（其中材料成本為200000元，增值稅為34000元），用來購買材料。賬務處理如下：

　　購買材料開出商業承兌匯票時，編制如下會計分錄：
　　　借：物資采購 200000
　　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 34000
　　　　　貸：應付票據 234000

　　票據到期，企業支付票據面值時，編制如下會計分錄：
　　　借：應付票據 234000
　　　　　貸：銀行存款 234000

　　票據到期，若企業無力償還票款時，編制如下會計分錄：
　　　借：應付票據 234000
　　　　　貸：應付賬款 234000

  （2）帶息票據

　　帶息票據是指按照票據上記載的利息，在票面金額上加計利息的票據。由于目前我國應付票據期限較短，是否按期預提利息并不重要，故在票據到期支付票據面和利息時，一次計入“財務費用”科目。但是，股份公司應于中期期末或年度終了，計算應付利息，借記“財務費用”科目，貸記“應付票據”科目。票據到期支付本息時，按票據賬面價值，借記本科目，按未計的利息，借記“財務費用”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。應付票據到期，如公司無力支付票款，按應付票據的賬面價值，借記“應付票據”科目，貸記“應付賬款”科目。到期不能支付的帶息應付票據，轉入“應付賬款”科目核算后，中期期末或年度終了時不再計提利息。

　　[例3]承例2，假設該公司開出的匯票的年利率為12%，其他條件不變，則該公司的賬務處理如下：

　　購買材料開出匯票時，編制如下會計分錄：
　　　借：物資采購 200000
　　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 34000
　　　　　貸：應付票據 234000

　　銀行承兌匯票到期，企業支付本息款，編制如下會計分錄：
　　　借：應付票據 234000
　　　　　財務費用 7020
　　　　　貸：銀行存款 241020
　　（利息=234000元×12%÷12月×3月=7020元）

　　三、 短期借款的核算

　　短期借款是指企業為維持或補充正常的生產經營所需資金而向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下的各種借款。

　　1、 短期借款核算使用的主要科目

　　為了總括地反映和監督短期借款的取得和歸還情況，設置“短期借款”科目。本科目核算公司向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。借入的期限在一年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算，不在本科目核算。“短期借款”科目的貸方登記取得的借款，借方登記歸還的借款，貨方余額表示尚未歸還的借款。該科目按債權人設置明細賬，并按借款種類進行明細分類核算。

　　2、短期借款核算的主要賬務處理

　　公司借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。發生的短期借款利息，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目。

　　[例4]某企業19××年6月1日從銀行取得為期6個月的短期借款10000元，年利率為6%。賬務處理如下：

  取得借款時，編制如下會計分錄：
　　　借：銀行存款 100000
　　　　　貸：短期借款 100000

　　6-11月，每月月末預提借款利息時，編制如下會計分錄：
　　　借：財務費用 500
　　　　　貸：預提費用 500
　　　（預提利息=100000元×6%÷12月=500元/月）

　　12月末，歸還短期借款本息時，編制如下會計分錄：
　　　借：短期借款 100000
　　　　　預提費用 2500
　　　　　財務費用 500
　　　　　貸：銀行存款 103000

　　四、 應付股利的核算

　　股利是股東對公司經營利潤的分享，這里應付股利的核算主要是指有關現金股利的會計處理問題。
　　為了核算應付股利的發生和償付，企業應當設置“應付股利”科目，本科目核算公司經董事會或股東大會決議確定分配的現金股利。本科目貸方登記應付而未付的現金股利，借方登記已經支付的股利，本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的現金股利。公司分配的股票股利，不通過本科目核算。
　　公司應根據通過的股利分配方案，按應支付的現金股利，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。公司分配的現金股利，在實際支付時，借記本科目，貸記“現金”等科目。
　　
　　五、 預收賬款的核算

　　預收賬款是指買賣雙方協議商定，由購貸方預先支付一部分貨款給供應方而發生的一項負債。預收賬款雖然表現為貨幣資金的增加，但并不是企業的收入，其實質是一項負債，要求企業在短期內以某種商品、提供勞務或服務來補償。例如，預收銷售貨款，預收房屋租金，預收報刊雜志訂閱費等即屬此類。

　　1、預收賬款核算使用的主要科目
　　為了總括地核算企業預收貨款的情況，應設置“預收賬款”科目。該科目的貸方登記預收的貨款，借方登記銷售產品的收入和余款退回；期末貸方余額表示尚未付出產品的預收貨款，借方余額表示少收應收的款項。該科目按購買單位設置明細賬進行明細分類核算。
　　如果企業的預收貨款業務不多，也可以不設置“預收賬款”科目，而是將預收的貨款直接記入“應收賬款”科目，在“應收賬款”科目的貸方登記發生的預收貨款或補收款，借方登記銷售產品的收入或余款的退回。

　　2、預收賬款主要的賬務處理
　　企業向購貨單位預收貨款時，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目；產品銷售實現時，按售價借記“預收賬款”科目，貸記“產品銷售收入”等科目；退回多付的貨款，借記“預收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；購貨單位補付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目。

  [例5]1998年3月10日甲公司預收乙公司貨款30000元（購買A產品）。3月28日，產品完工后，甲公司將A產品發出，其售價為40000元，增值稅為6800元，沖回預收貨款30000元，不足部分由購貨方補付。甲公司賬務處理如下：
　　預收貨款時，編制如下會計分錄：
　　　借：銀行存款 30000
　　　　　貸：預收賬款--乙公司 30000

　　產品銷售實現時，編制如下會計分錄：
　　　借：預收收款--乙公司 46800
　　　　　貸：主營業務收入 40000
　　　　　　　應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 6800

　　購貨單位補付貨款時，編制如下會計分錄：
　　　借：銀行存款 16800
　　　　　貸：預收賬款--乙公司 16800

　　如果甲公司不設置“預收賬款”科目。則相應的賬務處理為：
　　預收貸款時，編制如下會計分錄：
　　　借：銀行存款 30000
　　　　　貸：應收賬款--乙公司 30000

　　產品銷售實現時，編制如下會計分錄：
　　　借：應收賬款--乙公司 46800
　　　　　貸：主營業務收入 40000
　　　　　　　應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）6800

　　購貨單位補付貨款時，編制如下會計分錄：
　　　借：銀行存款 16800
　　　　　貸：應收賬款--乙公司 16800

　　六、 其他應付款的核算

　　其他應付款是指與企業購銷業務沒有直接關系的應付、暫收款項，一般包括應付租入固定資產和包裝物的租金、職工未按期領取的工資、存入保證金、應付及暫收其他單位的款項、應付退休職工的統籌退休金等。

　　為了總括地反映和監督企業其他應付款的應付、暫收及支付情況，企業應當設置“其他應付款”科目，該科目的貸方登記各種款項的暫收、應付，借方登記各款項的付還或轉銷，期末貸方余額，反映公司尚未支付的其他應付款項。本科目應按應付和暫收等款項的類別和單位或個人設置明細賬。

　　發生的各種應付、暫收款項，借記“銀行存款”、“管理費用”等科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。