第一節 國際稅法概說

　　一、定義

　　國際稅法是調整國際稅收關系的法律規范的總稱，是隨著國際稅收關系的產生與發展而形成的一個新的法律部門，是國際經濟法的一個分支。

　　二、產生

　　國際稅收關系的出現有兩個前提，一是國際經濟交往的發展；二是所得稅制度在各國的建立。國際稅收關系始于19世紀末期，從這時起到第二次世界大戰前，是國際稅法的萌芽階段。戰后，隨著國際稅收關系的迅速發展，國際稅法進入了形成與發展的階段。

　　三、調整對象

　　在國際稅法的調整對象上，國際上存在著意見分歧。

　　一種意見認為，國際稅收關系只是國家間的稅收分配關系，國際稅法的調整對象也僅限于這種關系。這種觀點顯然是從狹義的角度來理解國際稅法。按傳統的法學分科，嚴格地在國際法和國內法之間劃分界限，把國際稅法看成國際法的一個組成部分。德國學者古斯塔夫；李卜特就持有這種觀點，他認為國際稅法是“國際法有關財政關系的法律”。

　　另一種意見認為，國際稅收關系既包括國家間的稅收分配關系，又包括國家與跨國納稅人之間的征納關系。兩者都是國際稅法的調整對象。持有這種觀點的學者認為，這兩種關系是相互依存、相互影響的，沒有各國的涉外稅收關系，便不會出現國家間的稅收分配關系。反之，如果不存在國家間稅收權益的分配，自然也就不會存在各國涉外稅收的國際協調。正由于這兩種關系錯綜復雜、相互依存、同時存在，因而，就不能不把兩者都列為國際稅法的調整對象。顯然，這種觀點是從廣義上來理解國際稅法的，它突破了傳統法學分科的嚴格界限，認為國際稅法并非只是國際法的一個組成部分，而是一個有著自己獨特的調整對象的獨立法律部門。瑞士學者阿；阿；尼奇勒就持有這種觀點。

　　總體而言，國際稅法既調整國家間的稅收分配關系，又調整國家的跨國納稅人之間的征稅關系。

　　四、法律規范

　　國際稅法的調整對象決定了它所包括的范圍。既包括國家間的稅收分配關系，又包括國家與跨國納稅人之間的征納關系，這就不是一種法律規范所能調整的。對前者的調整，主要依靠國際法規范，如國際稅收協定；對后者的調整，則主要依靠國內法