在審計(jì)的實(shí)施階段,審計(jì)人員要根據(jù)計(jì)劃階段確定的審計(jì)范圍、重點(diǎn)、步驟、方法,收集證據(jù)并進(jìn)行評(píng)價(jià),藉以形成審計(jì)結(jié)論。實(shí)施階段是審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié),其主要工作內(nèi)容包括:對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的建立及遵循情況進(jìn)行符合性測試,根據(jù)測試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃;對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試,根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行鑒定、評(píng)價(jià)。
(一)符合性測試
符合性測試是對(duì)內(nèi)部控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進(jìn)行的測試。
需要指出的是,符合性測試并不是每個(gè)特定的審計(jì)項(xiàng)目都必須執(zhí)行的。若出現(xiàn)下列情況之一時(shí),審計(jì)人員可不進(jìn)行符合性測試,而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試流程:
1、 相關(guān)內(nèi)部控制不存在;
2、 相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在,但審計(jì)人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行。
3、 符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。
審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試以后,要對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)種類可分為高信賴程度、中信賴程度和低信賴程度三種。如果審計(jì)人員將被審計(jì)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為高信賴程度,審計(jì)人員就可以更多地依賴內(nèi)部控制,減少下一步實(shí)質(zhì)性測試的程度;如果審計(jì)人員就要擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的程度,必要時(shí)可進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。因此,審計(jì)人員可以根據(jù)符合性測試的結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
(二)實(shí)質(zhì)性測試
所謂實(shí)質(zhì)性測試,是指搜集直接證據(jù)所進(jìn)行的更為深入的檢查。實(shí)質(zhì)性測試的目的是為取得審計(jì)人員賴以作出審計(jì)結(jié)論的足夠的審計(jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性測試通常采用抽樣方式進(jìn)行,其抽樣的規(guī)模需根據(jù)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和符合性測試的結(jié)果來確定。審計(jì)人員在實(shí)質(zhì)性測試中要做以下主要工作:
1、 盤點(diǎn)實(shí)物
2、 檢查憑證
3、 核實(shí)賬戶記錄的金額
4、 核對(duì)有關(guān)記錄
5、 對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額進(jìn)行函證
6、 對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行復(fù)算
7、 向有關(guān)人員進(jìn)行查詢
8、 其它必要的工作
關(guān)于審計(jì)實(shí)施階段的工作,還有幾點(diǎn)需要加以說明的:
(1)實(shí)質(zhì)性測試是實(shí)施階段必不可少的工作。盡管在實(shí)施過程中已經(jīng)進(jìn)行了符合性測試,但它不可取代實(shí)質(zhì)性測試。
(2)實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試的結(jié)果是互相補(bǔ)充的。如果符合性測試的結(jié)果令審計(jì)人員滿意,則實(shí)質(zhì)性測試的量可以少些。反之,實(shí)質(zhì)性測試的量要大些。
(3)實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試在執(zhí)行時(shí)間上有時(shí)存在交叉,實(shí)質(zhì)性測試中的有些工作,可以在符合性測試之前進(jìn)行。
(4)實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試是一個(gè)整體的各個(gè)階段,對(duì)各階段中的工作及其結(jié)果都應(yīng)作好審計(jì)工作底稿,以便進(jìn)一步對(duì)所取得的證據(jù)進(jìn)行分析與綜合,據(jù)以發(fā)表審計(jì)意見。
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