第十一章 貨幣資金審計

　　第一節 貨幣資金審計概述

　　貨幣資金審計，是指注冊會計師對企業貨幣資金業務的收付和結存情況所進行的審計。貨幣資金是企業進行生產經營活動不可缺少的重要資產，具有支付手段和流通手段的職能，流動性極強，因而也易成為犯罪分子貪污舞弊的直接對象。

　　一、貨幣資金與各業務循環的關系

　　按貨幣資金存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。

　　貨幣資金是企業資金運動的起點和終點，它與前述的各個業務循環交易都有直接或間接的關系，可以說，貨幣資金是各個循環的樞紐。在銷售和收款循環中會涉及到貨幣資金的流入，在采購和付款循環、生產和存貨循環中會涉及到貨幣資金的流出，在籌資與投資循環中會涉及到貨幣資金的流入與流出。

　　二、貨幣資金的審計范圍

　　貨幣資金的審計范圍是指貨幣資金所涉及的領域和所需審查的資料，不僅包括庫存現金和存入銀行或其他金融機構的存款，還包括企業到外地進行臨時或零星采購而匯往采購地開立的采購專戶款項所形成的外埠存款和企業為取得銀行匯票而存入銀行款項所形成的銀行匯票存款等等。

　　具體包括：

　　(1)企業有關貨幣資金的內部控制制度的健全性及有效性。

　　(2)證實貨幣資金收入與支出活動的合規性、合法性及其余額的真實性、正確性的憑證、賬簿和報表資料。主要有：第一，有關的原始憑證主要有進賬單、收據、借款單等;第二，有關的記賬憑證有收款憑證、付款憑證。第三，有關的賬簿主要有庫存現金日記賬和總賬、銀行存款日記賬和總賬、備用金或其他應收款明細賬和總賬。第四，報表項目主要有貨幣資金項目。第五，其他資料有現金盤點表、銀行對賬單、銀行存款余額調節表、與被審計單位開戶銀行往來詢證函等。

　　第二節 貨幣資金內部控制測試

　　一、貨幣資金的內部控制

　　良好的貨幣資金內部控制制度應包括下述內容：

　　(一)職責分工

　　現金由出納部門專人保管;當日現金收入要及時送存銀行;出納部門保證其安全性;現金的保管與會計記錄的崗位分離;銀行對賬單的核對與出納的崗位分離;貨幣資金收支業務與會計記錄的崗位分離等。

　　(二)授權批準

　　在收付貨幣資金前，必須經過業務負責人批準。如：出差人員借支差旅費、購買辦公用品等貨幣資金的支出必須經過授權。

　　(三)憑證和記錄

　　(四)定期盤點與核對

　　要求定期盤點庫存現金，并與庫存現金日記賬、總賬核對;定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，并編制銀行存款余額調節表，以做到賬實相符。

　　二、貨幣資金的內部控制測試

　　(一)了解貨幣資金的內部控制

　　(二)對貨幣資金內部控制進行初步評價

　　對貨幣資金內部控制的初步評價主要包括下述內容：

　　(1)款項的收支是否按規定的程序和權限辦理。

　　(2)是否存在與本單位經營無關的款項的收支情況。

　　(3)是否存在出租、出借銀行賬戶的情況。

　　(4)出納與會計的崗位、職責是否嚴格分離。

　　(5)貨幣資金是否妥善保管，是否定期進行盤點、核對等。

　　對貨幣資金內部控制進行初步評價的目的在于確定注冊會計師是否應該依賴內部控制。如果準備依賴，則應對內部控制實施控制測試，否則應直接實施實質性程序。

　　(三)抽取并檢查收款憑證，檢查相關會計記錄

　　(四)抽取并審查付款憑證，檢查相關會計記錄

　　(五)抽取一定期間的現金、銀行存款日記賬與總賬核對

　　(六)抽取一定期間銀行存款余額調節表，查驗其是否按月正確編制并經復核

　　(七)檢查外幣資金的折算辦法是否符合有關規定，是否與上年度一致

　　(八)評價貨幣資金的內部控制